Processo Tanzi ed altri

Io vedo
Bianco io
Difeso di fiducia dall'avvocato Salvatore Steve Rava l'avvocato Valeria editore esente
No
Pensa Lorenzo riterrà
Gli abbiamo anche un po'
Ci dobbiamo mettere apposto baracchini Errico assente difeso di fiducia dagli avvocati Carlo Baccarat deboli e Stefano del corso
Sostituito dall'avvocato la nomina
Bonici Giovanni assente difeso di fiducia dall'avvocato Antonino tutto cari Giacomo quartieri è presente anche in sostituzione
Gloria Buffo che faccio
Sostituto
Scusi
Allora diamo atto che è presente il sostituto quartieri brughiera Mario assente
E difeso di fiducia dagli avvocati già Maria Chiara villa Renato D'Auria l'avvocato Chiara Ricci è presente anche in sostituzione del codifensore Ferretti Oreste
è assente già contumace difeso di fiducia dagli avvocati Giacomo Gualtieri e Mario Bonati è presente l'avvocato Gualtieri anche in sostituzione
L'UCSI Antonio assente già contumace e difeso di fiducia dall'avvocato Jacopo pensa presente l'avvocato pappa Federico Paparelli Federico sostituzione Mammoli Adolfo
Esse al presente e difeso di fiducia dagli avvocati Giovanni Paolo accenni e Cesare giordane Ingo
Presente
Si
Presenti entrambi difensori presenti
Mi Strangio lo Piero assente già contumace difeso di fiducia degli avvocati Ermenegildo Costabile e Ciro Perelli
Chi li sostituisce avvocato all'amianto in sostituzione
Moncada LUISS assente già contumace difeso di fiducia di avvocati Giampaolo del Sasso e avessero l'anzi l'avvocato del Sasso anche in sostituzione del codifensore non ti massimo è assente
Difeso di fiducia dall'avvocato Giacomo quartieri e l'avvocato Mario Bonati è presente l'avvocato Gualtieri anche in sostituzione Petrucci Andrea assente già contumace
Difeso di fiducia
Dall'avvocato Luca D'Auria
Sostituito per l'udienza odierna avvocato Chiara Miglio
Problemi di Giuseppe è presente è presenti anche sono i suoi difensori
Entrambi qui ai vaccini e Cesare Giordani
Sala Luca assente già contumace difeso di fiducia dagli avvocati Carlo Gilli Andrea sto Bignami presente l'avvocato soldi anche se è possibile Presidente presente il dottor Giuseppe De Leonardis la pratica
Grazie va bene diamo atto che
Cioè alla fine presente ad o come si chiama chiuse rilevabili lei non ama la sinistra
Per la pratica forense
Suma è Paolo assente già contumace
E difeso di fiducia dall'avvocato Mario Zanchetti l'avvocato Luigi formali parlavo
Cato Zanchetti è presente anche in sostituzione
Silingardi Luciano è assente difeso di fiducia
Dagli avvocati Luca Troja Regioni sette insalata
Chi li sostituisce
Avvocato La Lumia
Infatti
Danzi Callisto è assente difeso di fiducia dall'avvocati Giampiero Biancolella e Filippo Sgubbi è presente il sostituto processuale avvocato Bellomo Visconti Paola
è assente già contumace difesa di fiducia dall'avvocato Lucio Lucia sostituito dall'avvocato del Sasso
Italaudit ancora non è comparso nessuno
Per questa parrocchia no
Diamo ottusità difesa di fiducia dall'avvocato Anna lago Maurizio Traverso avvocato Traverso anche in sostituzione del codifensore di l'OIV punta l'avvocato
Difesa di fiducia l'avvocato Ennio Amodio Matteo Rescigno
Sostituisce lei avvocato Traversa sì sostituiti entrambi dall'avvocato Traversa
Le stesse persone come responsabili civili
L'avvocato
Traverso in sostituzione dell'avvocato Anna lago
Terra di atto Ussa
Va bene
Verdi l'OIV per sempre l'avvocato Traversa in sostituzione
L'avvocato Nordio
Per Bank of America abbiamo abbiamo visto l'avvocato Ulivo
E a far marciare
No
Anche in sostituzione
Per internauti tra
Tocca
Lo so che già
Non c'è nessuno per
Avvocato Fabio Giarda
Rita Laura
Avvocato
Banche sostituisce
L'avvocato stiva ala
Io
A
Essi forse il caso
Per
Perché non c'è nessuno è la posizione
E chi
No impresa no no no in ragione del sistema
Questa patito sul conflitto di interessi
Poi chi può essere
No
Nell'ordine
Avvocato sono Ianniello difensive lei in ufficio
Difende lei viene
Enorme non non non penso che ci sia bianchi attento
Media
Insomma
Insomma tra tutti
Accettato belli sansa non può
Sappiamo che oggi
Sappiamo che oggi dobbiamo fare in questi giorni
Ai sensi dell'articolo novantasette numero quattro CPP avvocato Sonia dico solo sul rispetto
Fa niente
Non mi pare anche se ha sanzionato
E se no non lo so andiamo a chiedere al call center sedute un po'voi
Mi scuso con il
Non c'è qualcuno che condizioni non c'è qualcuno che si dichiari
L'altra in altre occasioni
Certo che insomma questa è la serietà no si sa che cosa si fa a mandare qualcuno ovvero
Anche un
Di gioielli studio
Va bene
Chi è qua
No l'avvocato Anna lago sta arrivando se
Va beh proviamo a chiamare l'avvocato lei vuole
Dell'Africa
Se
Hanno
Anch'persino inganni
Anzi
Allora va bene veniamo a telefonare un attimo Josti Valla che magari qualcuno certamente
Grazie
Sì
Largo per
Bianco rosso
Cioè
Avvocato decidiamo anche
Se ci sono tutti tranne le posizioni neanche
E penso
E lo sviluppo
Loro ci
Ce l'abbia condizioni per
Mancuso ottica qualcuno al numero di telefono dello studio stimata
No ci voleva l'avvocato pensa che a tutti
Nessuno ce l'ha
La società
Dove qui
Assumersi le proprie teoriche così vediamo
Circa
Tra gli avvocati
No
Prego
Avvocato Ciaffi dell'Arpac visitazione
Attrattiva
Prendiamo atto terra
Sì bianche Tenca che sono entrambi assenti l'avvocato Cioffi in sostituzione
Ecco mentre gli eredi di anche per le prossime udienze
Qualcuno lo trovate
Allora dobbiamo procedere all'esame della
Professor Manzella netto vera Cappuccini
Se
Presidente preliminarmente
Sperare al tribunale di che cosa non si occuperà la consulenza tecnica del professor Manzo netto rispetto alle tre imputazioni che ci sono contestate
Innanzitutto
Non si occuperà dell'imputazione di ostacolo all'attività di vigilanza Consob
Per la quale abbiamo preparato una analitica memoria sottoscritta sia da
Signori Mammola Rovelli che da noi come difensori e che immediatamente provvediamo a
Produrre al Tribunale unitamente a tutti gli allegati in copia al signore i pubblici ministeri
All'avvocato Di Fonzo
Va bene
Diamo atto a verbale che la difesa
Fratelli produce
Per quanto attiene all'imputazione
Nello stacco dall'accordo si somma
Memoria
E agli atti
Proveniente
La consulenza tecnica neppure si occuperà dell'imputazione di aggiotaggio
Per ragioni di diritto sostanziale che abbiamo già cominciato a introdurre all'attenzione del tribunale con la produzione del parere pro veritate
Professor Crespi
E che verranno ulteriormente sviluppate in punto di fatto brevemente attraverso l'interrogatorio di Mammoli erogarle
In punto di diritto nella nostra discussione in senso
Ed eventualmente stessa barca interne alla memoria
Quindi sono in realtà
Quindi sul reato di falsa revisione
Rispetto al quale ovviamente non si occuperà di aspetti di stretto diritto
E in particolare di uno che invece secondo noi per ragioni che illustreremo come difensore
è già rilevante ed assorbente e cioè a dire la
Non suscettibilità del cui esito così come formulato dai signori pubblici ministeri ha il proprio consulente tecnico
Ha potere integrare la fattispecie di cui alla
Dicono due invita il seicentoventiquattro
E cioè a dire quand'anche
Si fosse risposto e noi riteniamo che così non sia stato per ragioni che invece illustrare il professor Manzone
La formulazione di cui il cui esito così come impostato di perse ancora non è suscettibile di condurre alla fattispecie di facciata e così via
La consulenza tecnica il professor Manzo netto e ora ce lo spiegherà meglio lui si occupa quindi di due principale momento
Uno è
Un aspetto critico e di critica metodologica
Del lavoro condotto dal consulente tecnico dei pubblici ministeri
E l'altro ha un lavoro ricostruttivo secondo quella che secondo noi
è
Deve poter essere una corretta impostazione del problema così come
Ha potuto svolge
Io allora chiederei al professor riportando a si accomodi però istanza
Il professor avanzamento avuto indicare il primo dall'avvocato Giordano in come me come difensore di marmo le Rovelli
Credo che debba giocarsi noi
Per quanto riguarda le sue opinioni ovviamente lei è un consulente ma per quanto riguarda i fatti a cui si riferisce che riferisce al tribunale letto molto rare dire la verità
Quindi deve leggere la formula prego consapevole
Cento Uggè consapevole della responsabilità morale e giuridica che assumo con la mia deposizione mi impegno a dire la verità
Consapevole da morale e giuridica consumo organizzazione
Mi impegno a dire la verità e a non nascondere nulla di quanto a mia conoscenza e di non nascondere nulla di quanto ha detto si accomodi
Lei si chiama
Pietro mal si accomodi secondo aiutarli pure nel microfono grazie pietre Mazzonetto naturale
Castelfranco Veneto
Il ventiquattro novembre
Mille novecentoquarantaquattro
Presidente
A Milano in via Santa Sofia ventuno professioni sono docente universitario
E consulente professionista perché se la libertà
Prego
Allocata cinque
Signor Presidente noi
Io farò solo poche domande introduttive perché abbiamo pensato tiene
Al fine di rendere così noi confidiamo il più chiara ed organica possibile
Posizione del professor Manzo netto
Sarebbe stato preferibile che lui potesse Luigi introdurre come una dissertazione così come è stato fatto anche da altri consulenti tecnici
Prima di luce la propria l'esposizione che verrà agevolata ai fini della sua comprensione con la proiezione di slide che ci impegniamo a depositare all'indomani di ciascuna delle udienze per la parte
E sono già state esposte e io le chiederei di autorizzare invece il consulente ad avvalersi di degli appunti da lui stesso predisporci all'interno consunte autorizzata quindi sì consultare i suoi appunti
Se vuole dirci lei a spiegarci punto una traccia della sua lavoro noi daremo ai notai avrei domande introduttive poi lascerei al profilo anche qualcosa sulla qualificazione personale del consumo avevo proprio tre domande in questo senso la prima esattamente questo professore se la legge può tracciare
Un suo breve curriculum vitae
Versi indicazione di incarichi professionale che ha ricoperto o ricopre di incarichi già ricoperti quale consulente tecnico perito della tribunale o commessa
O svolto attività di consulenza tecnica come consulente tecnico di parte d'ufficio in procedimenti penali civili e arbitrali
Ho ricoperto anche cariche di commissario giudiziale in procedimenti concorsuali
Dal punto di vista di cariche sociali ricopro la carica di Presidente di Collegio sindacale di alcune società quotate
Sono consigliere di sorveglianza e Presidente del comitato dei controlli di una Banca Popolare quotata
Dal punto di vista universitario
O la cattedra di analisi finanziaria presso l'Università Cattolica del Sacro Cuore di Milano nella Facoltà di Scienze bancarie e finanziarie assicurative
E
Dirette
Questo troppo bravo eccetera
Quando i documenti ai esaminato al fine di espletare
Il lavoro che noi abbiamo richiesto
Ho esaminato gli elaborati di consulenza tecnica della consulente tecnico dei pubblici ministeri le trascrizioni delle udienze dibattimentali le slide presentate
In genere le carte di lavoro la tutta la documentazione chi è stata si introdotta in questo procedimento
Naturalmente o esaminato anche
Le disposizioni regolamentari normative che attengono alla
Attività di revisione del revisore del consolidamento
Si è avvalso della collaborazione di qualcuno e se sì chi
Sì mi sono avvalso in particolare della collaborazione del professor Marco Santi mio collega in università
E soprattutto personale che ha un'esperienza di ventitré anni di revisione presso la Cappa PM G Italia e che ha ricoperto la carica di amministratore delegato
Vita Papi mezz'Italia collaborazione che mi è stata
Particolarmente utile evidentemente in questa analisi che riguarda l'attività di revisione oltre ad esserne avvalso ovviamente anche di collaboratori di studio per gli aspetti più redazionali informativi di documenti eccetera
Presidente senza nessuna polemica ma solo per farlo risultare
Si è avvalso della collaborazione di Bocchino
No Pessina no del soldato no
Di ente istituzionale come Consob no l'Ufficio italiano cambi no la Guardia di finanza no ha mai presenziato interrogatorio no
Allora le chiederei adesso se ci può anticipare lo schema del suo lavoro e della sua audizione e le ragioni per le quali
Ha ritenuto che questo fosse lo schema da seguire
Mi è stato chiesto di occuparmi delle vicende relative all'accusa di falsa revisione contestate nel decreto che dispone il giudizio
In particolare mi è stato chiesto di svolgere un'analisi sotto il profilo sotto il profilo tecnico naturalmente
Del fondamento sostanziale probatorio dell'accusa contestata gli imputati di avere consapevolmente
Attestato il falso
E
Ho
Occultato informazioni rilevanti nel rispetto alle condizioni della gruppo parte finte nella nelle relazioni di la revisione redatte
Dai revisori derrate Loveth
Forse
Comunque
Il riferimento il riferimento è solo di tipo visivo ma
Direi che l'argomento può comunque e proseguire l'incarico
Che mi è stato affidato come ha anticipato l'avvocato acini a un contenuto caratterizzato da un duplice profilo
Il primo profilo riguarda la correttezza e l'adeguatezza tecnica delle elaborazioni
Effettuate dal consulente dell'ufficio del pubblico Ministero
L'altro profilo consiste in un
Autonomo esame del comportamento degli imputati con il
Finali Smodis svolgere una
Puntuale analisi tecnica di confronto fra le disposizioni di legge e regolamentari
Che disciplinano l'attività della revisione del bilancio consolidato di gruppo e il contenuto obbligatorio della relazione di revisione
E i comportamenti effettivamente
Tenuti dagli imputati nel rendere quella informativa
Ho esposto i miei sui risultati di questo mio lavoro in una relazione scritta complessiva
Che naturalmente sarà depositata alla termine ed è la mia deposizione insieme ad alcuni allegati
E seguirò la traccia di quella relazione in questa sede dibattimentale
Servendomi
Quando quando verranno proiettate di slide che mi auguro possano più rapidamente possibile arrivare a nostra disposizione anche perché
Fino a dieci minuti prima della
Definizione naturalmente erano
Belle
Vi facevano bella mostra in quello schermo adesso si sono bloccate
Improvvisamente e va bene
Comunque
Ho scelto la struttura e il contenuto della mia disposizione quindi delle mie elaborazioni
Tenendo conto che sotto il profilo tecnico la componente essenziale
Della fonte delle fonti di prova prodotte
Dall'accusa è costituita dalla relazione di consulenza tecnica del consulente dell'ufficio dei PM datata ventidue giugno due mila quattro intitolata
Attività di revisione svolta da della vita questa è la specifica fronte di prova che ci interessa in questa sede
Per la verità
Ricordiamo che il consulente
Dell'ufficio dei pubblici ministeri ha avuto due incarichi
Il primo incarico quello relativo ai bilanci del Gruppo Pasini e su quell'incarico ha redatto un apposita relazione di consulenza tecnica datata sette giugno due mila quattro
Il secondo incarico quello appunto relativo
Alla attività della revisore della o Hitler
Con cento con
Pensato nelle sue risultanze appunto nella relazione del ventidue del ventidue giugno due mila quattro nella quale si ritrovano in particolare tutte le elaborazioni che riguardano il lavoro del revisore
Il punto in partenza il punto di partenza della mia analisi il Cappuccini di imputazione
Nel Cappuccini di imputazione
Si legge che gli imputati avrebbero consapevolmente attestato il falso
E ho portato informazioni rilevanti sulla situazione del gruppo del gruppo o far finta
Nel otto concrete modalità nelle quali si sarebbero manifestate le violazioni contestate infatti Cappuccini imputazione contiene otto puniti
Specifici in cui in dettaglio si identificano queste modalità
Si tratta di otto o fattispecie
Che rappresentano altrettante consapevoli attestazione di falso e consapevoli occulta menti asseritamente presenti in quelle relazioni
In altri termini agli imputati
Si contesta
Pensiamo alla slide cinque-sei possiamo
Ecco
Dicevo che partiamo dalla Cappuccini imputazione
E agli imputati sì contesta non queste otto fattispecie
Nelle quali si dice che le relazioni di revisione sul consolidato il far finta non contengono o contengono false informazioni o indicazioni rispetto alla situazione del Gruppo Partito
Quindi l'accuso si può sintetizzare sostanzialmente in tre
Passaggi fondamentali
Primo passaggio e questo le relazioni di revisione sui consolidati partner avrebbero dovuto contenere le informazioni elencate nelle otto fattispecie comprese nel Cappuccini imputazione
Secondo passaggio le erogazioni di revisione ci consolidati pari non
Contengono quelle informazioni o quelle indicazioni
E quindi terzo passaggio che per quanto mi riguarda è il passaggio forse fondamentale
Il supporto probatorio dell'accusa dovrebbe dimostrare l'esistenza dell'obbligo del revisore di inserire nelle relazioni di revisione
Quelle informazioni e
Secondo punto dovrebbe dimostrare il mancato rispetto di quell'obbligo in quelle stesse relazioni di revisione
In altri termini la fondamento e le elaborazioni a accusatorie dovrebbero seguire quello che
Un metodo direi molto
Diretto molto
Elementare che è il metodo del confronto
Metodo del confronto che
Potrebbe essere credo con diciamo concordi chiarezza mi auguro rappresentato da uno schema molto semplice
Cioè
Il revisore a un obbligo normativo che naturalmente è contenuto nel Testo Unico delle leggi sulla finanza dei principi di revisione nella normativa Consob che definisce l'obbligo normativo
Il revisore ha tenuto un certo comportamento che oggi
Potremmo o dovremmo identificare dall'analisi dei documenti che abbiamo a disposizione
E
Questa questo passaggio di confronto fra
Esistenza dell'obbligo normativo e comportamento del revisore
Dovrebbe
Comportare dovrebbe fornire leading l'individuazione
Delle fattispecie nelle quali la relazione di revisione redatta appunto dal
Revisore del consolidato Murphy
Avrebbe quei non avrebbe
Rispettato la normativa di riferimento questo è il metodo
Vorrei normale che dovrebbe essere utilizzato
Ora per vedere quale è stato il supporto probatorio dell'accusa
Ho analizzato ho studiato nelle relazioni tecniche del consulente dell'accusa che prima ho citato quello del
Sette quella del ventidue giugno due mila quattro
Le trasformazioni del deposizione dibattimentale ognuno slide presentate in udienza
E naturalmente
Né in seguito dovuti era un'apposita parte della mia
E l'opposizione a una approfondita analisi voi in queste elaborazioni ma credo che
Senza
Anticipare qui
Delle conclusioni
Credo che sia
Necessario effettuare solo qualche esempio
Da cui trarre delle immediate indicazioni su quello che è stato il metodo seguito dalle elaborazioni accusatorio
Si tratta di alcuni
Passaggi fondamentali del lavoro della consulenza tecnica dell'accusa per i quali io ho tratto utilissime indicazioni anche per
Costituire per rappresentare lo schema voi delle mie elaborazione vediamo quindi alcuni di questi esempi cominciamo con il primo
Nell'esporre nell'esporre la citare
Alcuni passaggi di documenti
Nelle slide ho usato questa tecnica cioè nella parte sinistra ho riprodotto la pagina del documento che stiamo esaminando che è illeggibile evidentemente modo creato un box
Ingrandito sulla parte destra per riprendere le parole che ci interessa
Dunque
Un primo esempio dicevo è un passaggio fondamentale per
Capire la l'approccio seguito nelle elaborazioni tecniche dell'accusa
Questo passaggio fondamentale si trova a pagina centodiciannove della relazione del consulente
Dell'accusa del ventidue giugno quindi siamo
Nella parte direi
Conclusiva delle sue elaborazioni dopo il consulente dell'accusa sta formulando le sue risposte ai quesiti che le sono stati
Posti dai
Magistrati inquirenti
E l'affermazione è questa
Dice in questa situazione discorso analitico sulla specifica violazione da taluni principi di revisione appare sostanzialmente inutile
Non si tratta dice di valutare se la corretta applicazione di un principio di revisione avrebbe consentito di scoprire i problemi del gruppo ma
Con un mese ecco si tratta di vedere come quei principi siano stati impiegati ovvero trascurati eccetera eccetera
Questa affermazione è sintomatica perché costituisce un cardine delle modalità operative del consulente dell'accusa
Il secondo
Questa affermazione sarebbe inutile adottare
Quello che l'unico corretto parametro di riferimento per giudicare della comportamento del revisore
Perché
Senza accertare la specifica violazione di taluni principi di
Revisione
E solo sul fondamento dell'opinione
Che sarebbe inutile valutare se la corretta applicazione di un principio di revisione avrebbe consentito di scoprire i problemi del gruppo
Ecco senza questo sarebbe comunque possibile affermare che i principi di revisione sono stati comunque piegati ovvero trascurati dal revisore
Principale del Bilancio consolidato parte
Vediamo un secondo un secondo esempio qui siamo durante la deposizione dibattimenti a dibattimentale siamo nell'udienza del quattordici
Marzo del due mila sei
E nelle trascrizioni della deposizione del consulente dell'accusa leggiamo
Che a suo giudizio in capo ad Eloisa in capo al revisore principale tenderò it avrebbe fatto carico un duplice obbligo
Primo
L'obbligo di controllare l'attività del revisore secondario quarantotto
Secondo di assumersi comunque la responsabilità dal punto di vista
Qualitativo della revisione svolta dal revisore secondario quarantotto sulle Società bollette e sulla società Parmalat S.p.A. appartenenti ecco
Questa
Affermazione non
Viene accompagnata da nessuna indicazione circa il fondamento normativo che avrebbe
Pittoriche che assisterebbe questo asserito obbligo del revisore principale di controllare l'attività del revisore secondario Grantorto su queste due società
Così come nessuna indicazione viene fornita circa l'ha scritto circa l'esistenza di un asserito fondamento normativo
Di questo automatismo che viene affermato
Fra assunzione di responsabilità di Grantorto nella sua attività di revisore secondario e lì però i tre nella sua qualità così
Revisore principale del consolidato
Ancora un terzo un terzo esempio lo ricaviamo sempre dalla trascrizione dell'udienza dibattimentale del quattordici marzo
Quando
A specifica domanda del Presidente il consulente dell'accusa afferma e dell'OIV cioè il revisore principale avrebbe un obbligo
Voi effettuare l'ho detto
Sui margini operativi del gruppo ma
Anche in questo caso
Non abbiamo ha avuto nessuna indicazione circa la disposizione normativa che conterrebbe questo obbligo da parte del revisore principale infine
Un ultimo
Esempio
Che ricaviamo tornando alla nostra relazione la relazione del consulente della dell'ufficio del pubblico ministero del ventidue giugno
Del due mila quattro in cui si afferma che dello it avrebbe dovuto mettere in discussione la continuità aziendale del gruppo già a partire dal bilancio del mille novecento e novantanove
Ma
Questa
Affermazione rimane una mera opinione se non viene accompagnata dal supporto normativo in base al quale
Della legge avrebbe dovuto mettere in discussione la continuità aziendale del gruppo fin dal novantanove
Qui non abbiamo
Avuto un riferimento a quello che dispone il principio di revisione numero ventuno che si occupa appunto della continuità aziendale dell'impresa assoggettata a revisione
Non abbiamo avuto alcun riferimento normativo su quelli che sarebbero
Gli obblighi
Che competono al revisore in presenza di situazioni normate dal principio di revisore numero ventuno
Non abbiamo avuto nessun riferimento sul comportamento che ha tenuto della rete con riferimento a quell'obbligo a quell'obbligo normativo
In conclusione
Quindi esempi e abbiamo esaminato pura essendo naturalmente sporadici e se vuoi trovando e troveranno poi una loro composizione quando esamineremo nel suo complesso la redazione
Della delle elaborazioni del consulente dell'accusa
Questi esempi consentono di trarre una
Prima
Fondamentale osservazione sulla metodologia utilizzata dal consulente dell'accusa
Consulente dall'accusa esclude la necessità
Di effettuare un confronto fra obbligo normativo e
Comportamento del previsione
Utilizza un
Approccio metodologico descrittivo
Descrittivo in cui prevalgono o opinioni prevalgono giudizi personali prevalgono affermazioni che non sono sorrette
Da dal correlato tecnico normativo necessario a sostenerlo
Insomma direi che si può concludere che seguono un iter normativo che piuttosto inusuale rispetto alle normali modalità di redazione di una
Consulenza tecnica
E
Quindi direi questa modalità di redigere le elaborazioni accusatorie conduce ad un suggestivo automatismo
Suggestivo automatismo che può essere sintetizzato in questa semplice equazione direi
E cioè che ad ogni falsa rappresentazione contabile corrisponda una fattispecie di falsa revisioni
Questo
Uno slogan
E sicuramente
E ad effetto dal punto di vista dell'immaginario collettivo ma
è sicuramente inidoneo sotto il profilo tecnico
A costituire un'efficace fondamento probatorio a sostegno dell'accusa
La dimostrazione tecnica della sussistenza delle violazioni contestate
Deve
Passare per ciascuna delle otto fattispecie che sono elencate nel Cappuccini imputazione e che prima o richiamato
Delle passare dicevo attraverso l'individuazione e la dimostrazione dell'effettiva violazione di norme comportamentali del revisore
Nella sua attività di redazione delle relazioni di revisione
Quindi
Le generiche affermazioni del tipo il revisore principale avrebbe dovuto preoccuparsi avrebbe dovuto fare avrebbe dovuto porsi un problema
Rimangono a livello di
Pure opinioni se
Non si dimostra che a ciascuna di quelle affermazioni corrisponde la violazione di uno specifico obbligo
E quindi nell'impostare il mio lavoro nella
Preparare lo schema del il mio lavoro ho ritenuto
Necessario analizzare alcuni
Passaggi fondamentali per definire con rigore questa attenzione di revisione del bilancio consolidato
In altre parole
Ho impostato lo schema della mia relazione tenendo conto che
Una puntuale analisi tecnica
Deve
Passare attraverso alcuni punti essenziali
Che nella fattispecie sono
La nozione economica di gruppo qui stiamo parlando di
Revisione dei bilanci consolidati di gruppo credo che un minimo il passaggio sulla
Concezione e sulle modalità di funzionamento del gruppo sia necessari
Immediatamente immediatamente successiva la nozione di informativa consolidata di gruppo che ha le sue caratteristiche alle sue modalità per essere diffusa all'esterno a favore dei terzi eccetera
Per passare poi al concetto di controllo
E in particolare al concetto del controllo contabile perché questo
è
Il compito del revisore
Per arrivare a un terzo passaggio più
Specifico più particolare con riferimento alle vicende che ci occupano cioè quello dei rapporti normate dei principi di revisione
Tra la figura del revisore principale e la figura del revisore secondari
E per arrivare infine
A tracciare le evidenze che abbiamo nella fattispecie che
Città dicono come siano state
Redatte le relazioni di revisione che cosa contengano e quindi per esaminarne la correttezza
Da qui quindi ho preso le mosse da questa
Constatazione ho preso le mosse per
Impostare lo schema della mia la consulenza tecnica che è lo schema Pella deposizione che mi a presto a fare
Ho diviso la mia consulenza tecnica in quattro parte come vedremo la prima parte riguarda l'attività di revisione del Bilancio consolidato di gruppo
Come vedremo in questa parte mi preoccuperò di sintetizzare i concetti di gruppo i concetti di controllo o contabile i concetti di revisione
Contabile
Andrò poi alla seconda parte nella quale
Tracce però le linee di analisi più rilevanti a mio giudizio sulle
Relazioni e sull'attività comunque
Consulenziale del consulente dell'accusa facendo riferimento naturalmente in Puglia
Prevalente alla relazione che alla composizione
Dibattimentale
Passerò nella terza parte
Ad analizzare in dettaglio le figure del revisore principale e quella del revisore secondario
Basandomi evidentemente in maniera puntuale sulla normativa cioè su un principio di revisione numero due come vedremo
Che disciplinava all'epoca il le modalità di funzionamento i rapporti fra questi due figure di revisione revisori
E infine
Passerò alla quarta parte nella quale vedremo le otto
Fattispecie previste elencate nella Cappuccini qui imputazione che rappresentano le singole fattispecie comportamentali censurate dall'accusa
Cioè
Quelle che rappresentano testualmente verso le ripeto omissioni e gli esuberi
Occultamento di
Relativi alle otto fattispecie com'
Come dicevo poco fa
Che o però raggruppato in
Un numero più ridotto in quattro categorie per mera comodità espositiva ma che comprendono comunque tutte quelle otto fattispecie
La prima
è Lollo loro indicata traendo la terminologia dalla stessa formulazione
Nel capo d'imputazione radicata come le criticità e le reali perdite presente nei bilanci civilistici delle partecipate estere in queste ore
Il primo gruppo
Di fattispecie comportamentali censurate dall'accusa
Il secondo gruppo è rappresentato dare delle fattispecie che definiscono i rapporti con varie controparti finanziarie poi le troveremo ad una donna
Il terzo gruppo i rapporti con la rete dei concessionari e con le società della famiglia della famiglia Tanzi
E infine l'ultimo gruppo riguarda le tematiche che attengono alla classificazione dei debiti obbligazionari che le operazioni di consolidamento cioè le tematiche più
Dirette più specifiche della attività di revisione del
Del revisore del Bilancio consolidato di
E quindi
Da questo
O schema
Possiamo partire perché questo e lo schema che che mi sono dato per effettuare le mie elaborazioni e per illustrarle all'al Tribunale da questo schema possiamo partire con la parte prima
Ecco lei quando vorrà
La ringrazio
Se crede possiamo adesso sganciare ma casomai
Dunque
Come ho anticipato pochi minuti fa la parte prima riguarda l'attività di revisione del bilancio consolidato di gruppo qui
Ho
Diviso l'esposizione di questo tema in due
Sottogruppi in due sottosezioni chiamiamolo la prima riguarda i concetti di gruppi aziendali dell'informativa contabile consolidata e poi vedremo la seconda che riguarda
I controlli contabili ICI
Bene questi concetti di gruppi aziendali e di informativa contabile consolidata
Sono stati introdotti in apertura delle elaborazioni tecniche dell'accusa
Che ha presentato la sua visione della situazione del gruppo alla data di assunzione dell'incarico
Dite no it sia in alcune slide dibattimentali sia nella sua relazione alle pagine fra la ventisei e ventinove della sua relazione questi concetti sono sintetizzati
Ma
Ritengo che sia comunque necessario riprendere questi due temi per due importanti motivi
Il primo motivo è che
Per molti aspetti la comprensione delle vicende che andremo esaminando richiede
Un minimo di approfondimento sui concetti
Di gruppo sui concetti informativa contabile consolidata rispetto alla comune normale conoscenza che tutti noi abbiamo
Di questi concetti
Il secondo e più importante motivo è che
Le
Indicazioni estremamente sintetiche che sono state fatte in queste quattro slide presentate dal consulente dell'accusa sulla nulla
Fra la numero duecentoquarantasei era duecentoquarantanove e le poche pagine della relazione che vi sono state dedicate sono secondo ma insufficienti se si vuole
Analizzare in modo
Corretto e soprattutto contestualizzato all'epoca di svolgimento dei fatti queste vicende
Allora vediamo
Come e Stato trattato il tema del gruppo
O riprodotto evidenziato le frasi più significative che sono state presentate in quest'Aula durante la deposizione del consulente dell'accusa
Frasi che
Rapidamente vado a rileggere
E ci è stato detto il gruppo è estremamente diversificato anche solo in relazione al rischio Paese l'attività è concentrata solo su quattro linee latte fresco vegetali forno
La finanza del gruppo rappresenta un aspetto problematico erano presenti i bond e altri strumenti di debito per oltre quattro miliardi di euro
La struttura interna estremamente
Centralizzata e le decisioni riguardanti la gestione del gruppo vengono assunte fuori dalle sedi istituzionali
Insomma l'insieme di queste indicazioni
Sono finalizzate a sostenere una un'idea di fondo una tesi di fondo
E cioè che fosse all'epoca evidenti a tutti e quindi anche a dello it che il gruppo presentava significative criticità
A pagina ventinove della relazione
Del consulente dell'accusa leggiamo una frase che dice una fotografia della situazione del gruppo all'epoca esistente e quindi in parte fino alla fine del novantanove mette in luce i punti deboli del gruppo
Ed è richiamando questi punti deboli
Ora
L'opinione
Che questi caratteri la diversificazione la concentrazione la finanza la governance del gruppo fossero delle criticità
è chiaro che è un'opinione data a posteriori
Ma non era certamente quella che all'epoca poteva formarsi chiunque fosse esterno alla gestione del gruppi
Al contrario quelli che oggi vengono
Giudicati vengono presentati come caratteri di significativi significativa criticità del gruppo
Erano invece sicuramente da un soggetto esterno valutati in modo in modo ben diverso possiamo rapidamente passarle in rassegna
Si dice il gruppo è estremamente diversificato ma è evidente che in qualunque gruppo multinazionale la diversificazione geografica rappresenta un espedienti e di diversificazione dei rischi proprio per avere la presenza in più Paesi
L'attività in più Paesi e quindi frazionare i rischi dei mercati in Paesi diverso
Ci viene detto poi l'attività è concentrata su quattro linee certo ma la concentrazione produttiva la concentrazione commerciale
Una normale in tutti i gruppi multinazionali
è una
Normale normalissima scelta organizzativa che serve
Al conseguire economie di scala serve cioè contermine più
Moderno si dice oggi a conseguire sinergie produttive sinergie commerciali non se io vado
In un Paese a fare della distribuzione è evidente che con un'unica rete distributiva evidentemente vendo prodotti del latte prodotto del fresco prodotti vegetali eccetera eccetera
Ci viene detto la finanza è un aspetto problematico
E la corporate governance e poi vedremo l'aspetto problematico beh la struttura finanziaria del gruppo all'epoca così come veniva
Rappresentata nella documentazione dell'epoca era per tutti fisiologica vedremo fra un momento che era stata giudicata fisiologica perfino da Consob
E infine la governance
La Gorla Corporate governance che
Esisteva all'epoca ricordiamoci siamo nel mille novecento e novantanove era del tutto normale per gruppi
Per i gruppi condotti secondo uno schema tipico del capitalismo familiare italiano nel mille novecentonovantanove
Dunque
In generale queste
In questi quattro aspetti che vengono
Indietro utilizzati dal consulente dell'accusa
Per
Dipingere la situazione del gruppo all'epoca hanno invece delle connotazioni che se non viste ovviamente a posteriori ma delle connotazioni del tutto fisiologiche
Vorrei
Soffermarmi però un momento su queste ultime due la struttura finanziaria e la governance del gruppo perché
Rivestono evidentemente un'importanza
Molto più o significativa rispetto alle alle prime due che riguardano invece aspetti come Charlie produttivi direi di poco di poco conto secondari appunto
Cominciamo col primo la struttura finanziaria dice è un aspetto problematico sono stati emessi sono in circolazione oltre quattro miliardi di bond
Dunque il consulente dell'accusa
Esprime l'opinione che quella situazione finanziaria avrebbe dovuto allertare l'operatore esterno e quindi anche
Tenderò iter
In quanto manifestamente problematica sotto un duplice profilo il profilo della dimensione e il profilo della genesi delle fonti di indebitamento
Ora
Queste era questa opinione ripeto non supportata da alcuna evidenza documentale
Viene direi smentita da accertamenti che la stessa Consob ha fatto nel due mila tre siamo nel
Due mila tre e lo rileviamo da una relazione redatta dagli uffici per la Commissione
Relazione intitolata esiti dell'istruttoria svolta sulla situazione finanziaria del gruppo Parmalat
In cui gli uffici riscrivono ai commissari
Che leggendo i dati di tale prospetto tale prospetto se leggiamo il documento nella sua interezza è un prospetto elaborato dai sindaci
Di Tarquinio su specifica richiesta di Consob nella è stata estate autunno del due mila tre quindi dalla lettura dei dati tale prospetto dice
Noi abbiamo rielaborato la tabella quattro che è quella qui che non
Che non si legge ma quello che conta è l'accordo la conclusione che viene fatta sulla tabella quattro
Da questa tabella emerge che i valori cumulati degli importi dei bond emessi nel periodo di riferimento periodi riferimento della tabella novantaquattro due mila due
Non sono superiori a quelli degli investimenti tecnici delle acquisizioni di partecipazioni effettuate nello stesso periodo
Per sotto commentando la tabella gli uffici della Consob scrivono alla Commissione dalla tabella sembra potersi concludere che le emissioni globali di Bond al netto dei riacquisti da parte delle società del gruppo Parmalat
Tre miliardi duecentoquarantadue milioni sono congruenti rispetto agli investimenti effettuati
Cioè nell'estate del
Oppongo insomma qui siamo in ottobre del due mila tre
Un osservatore esterno è un osservatore esterno di questo di questo calibro non rilevava nessuna criticità rispetto alla situazione finanziaria del gruppo
Partendo e così come si presentava come si presentava all'esterno quindi
Figuriamoci se nel mille novecentonovantanove un operatore esterno avrebbe potuto manifestare diciamo opinioni di criticità rispetto a quella situazione dopo sì evidentemente ma non all'epoca
Dicevo che il secondo profilo
Rispetto al quale è stata considerata critica una problematica la
Situazione finanziaria del Gruppo Partito all'epoca è quello relativo alla genesi delle fonti di indebitamento
In realtà ma localizzazione delle fonti in tutte
Le situazioni di gruppi multinazionali è una scelta finalizzata ad ottimizzare le
Localizzazioni di tipo burocratico di tipo finanziario è una scelta cioè volta ad identificare i migliori mercati sui quali andare a acquisire
Risorse finanziare quindi di per sé l'INPS la constatazione che nell'ambito del gruppo Parrini ci fossero delle entità giuridiche appositamente
Destinate
A effettuare la raccolta di risorse finanziarie da investire del gruppo
E che queste apposite entità giuridiche fossero localizzate in diversi mercati rispetto a quello italiano e anche mercati
Come dire esotici
Non
Non poteva costituire elemento di dubbio perché non era certo l'unico gruppo italiano che utilizzava questi e strumenti all'epoca
E passiamo al secondo però
Tema
Al secondo tema che viene enfatizzato per descrivere la situazione del gruppo part time all'epoca quello relativo alla Corporate governance
Anche in questo caso si tratta di opinioni ciò che la corporate governance manifestasse delle criticità e un'opinione che però non ha fondamento
Basta
Osservare che la Corporate governance del gruppo Padrin all'epoca era assolutamente analoga a quella diffusa presso tutte le società
I gruppi condotti in Italia secondo le regole del capitalismo familiare italiano
Tenuto conto che la prima edizione prima edizione della Codice di autodisciplina quella che
Prendeva allora il nome di Codice Preda è datata ottobre mille novecento e novantanove
Viene emessa viene pubblicata nell'ottobre del mille novecentonovantanove e
Soprattutto non stabilisce nessuna data di decorrenza
Solo nel maggio del due mila Borsa italiana aveva emesso un comunicato
Nel quale indicava invitava lei Società e i gruppi italiani a dare conto con la relazione
Accompagnatoria al bilancio del due mila quindi in primavera del due mila uno delle proprie scelte in relazione al
Alle prescrizioni del codice di autodisciplina e vediamo che
Gli amministratori di partendo nella relazione sulla gestione dell'esercizio novantanove hanno elencato la natura delle deleghe
Conferite ai singoli al comitato esecutivo
E
Hanno dato conto hanno dato un'informazione che il consiglio di amministrazione nel corso dell'esercizio
Ricordo che
Essendo questa la relazione sul bilancio novantanove e datata primavera del due mila quindi corso dell'esercizio col dire nel due mila
Nel corso dell'esercizio si attiverà per procedere al confronto del proprio sistema di
Governo societario con quello raccomandato dal Codice di autodisciplina e così
Nella
Tra documento presentato all'assemblea degli azionisti dell'anno successivo il
Consiglio di par fin dedicava una specifica sezione
Informativa sull'adesione alle raccomandazioni contenute nel Codice di autodisciplina delle società quotate dando atto che quel codice era stato esaminato
Era stato confrontato con quello raccomandato dalla dallo stesso Codice di autodisciplina
E nel seguito fornisce l'informativa societaria all'esito del confronto eccetera eccetera
In conclusione
Io credo che
In modo
Corretto e quindi serio per inquadrare l'ambiente aziendale in cui il revisore principale
Dell'OIV ter ha svolto la propria attività di revisione su quei bilanci consolidati
Non possa essere quello di elencare solo alcuni profili organizzativi
Produttivi finanziari societari del gruppo
Oltretutto
Trascurando la regola dell'indagine dell'ora per allora i riferendo certe opinioni come si
Sì ci si collocasse nell'ecco
Ma
L'unico modo serio e corretto dicevo debba essere quello di delineare le caratteristiche fondamentali del gruppo che rappresenta appunto l'ambiente nel quale la revisione è stata realizzata in modo da dare un minimo di organicità
Alla lavoro di informativa contabile consolidata che è stato realizzato dal revisore principale
Bastano allora pochi cenni per
Delineare i tratti più significativi del concetto di gruppo aziendale
Non possiamo dare eh in linea una entità
Economico imprenditoriale caratterizzata da due
Elementi fondamentali l'unicità del soggetto economico
E la pluralità delle entità giuridiche che lo compongono
Come nasce un gruppo gruppo nasce sempre come scelta organizzativa per gestire momenti di espansione dimensionale
Che non siano
Efficacemente gestibili con l'aumento della dimensione della singola impresa
Quando cioè
L'estrema burocratizzazione che caratterizzerebbe un'impresa diventando troppo grande
Ci si accorge
Che
Molto più efficiente segmentare l'attività le attività imprenditoriali India più
Soggetti giuridici chi avesse e questo
Avviene e soprattutto in occasione di anche di espansioni geografiche
Nel nel mondo perché
Perché molto spesso e è utile essere presenti nei diversi Paesi con entità giuridiche autonome quindi con società
Per azioni o società che hanno la forma giuridica che quei paesi richiedono per rappresentare un'entità autonoma nei paesi stessi
Questo
Gruppo
A dicevo una unicità di soggetto economico e quindi
Può essere visto come un'entità imprenditoriale unica
Che abbia un assetto divisionale cioè un assetto in cui le diverse entità giuridiche rappresentano una sorta di divisione diversa del business
Complessivo ma che però
Funzione o no solo
Con una particolare modalità metodologia di e gestione dei rapporti interni che sono estremamente rilevanti
Il primo è la direzione unitaria cioè
Le scelte strategiche le decisioni strategiche di che cosa fa il gruppo e soprattutto di che cosa
Fanno ma che cosa sono destinate a fare le singole entità del gruppo eh deciso al vertice quindi decisione comunitaria
Secondo e conseguente passaggio assenza di individualità nelle singole entità del gruppo le singole entità hanno individualità giuridica abbiamo detto
Ma non individualità economica non decidono la decisione avviene al vertice
Concentrazione dei risultati di gruppo nella holding nel senso che i risultati economici delle singole entità del gruppo sono meramente strumentali al risultato globale
In molti gruppi ci sono entità che sono programmaticamente destinate ad avere una gestione in perdita già come questo in una
Nessuna nessuno stupore perché il risultato complessivo valore
E infine
La informativa consolidata perché evidentemente solo in questo modo si informano i terzi si informa il
Il mondo esterno sulla
Sulle sui risultati e sul
Funzionamento del gruppo
Passiamo
All'informativa a contabile consolidata cioè secondo
Secondo SEG mento
Rispetto
Alla la prima parte delle
Alla prima parte della mia esposizione
Anche in questo caso faccio riferimento alla
Modalità con la quale il tema è stato presentato dal consulente della cucina
Anche qua richiamo le slide che sono state
Rappresentate
E che si ritrovano poiché in chiave direi espositiva nella sua
Relazione ora il tema
Della informativa contabile consolidata viene
Di qui dato in tre rapide
Affermazioni la prima
Dice
Non viene effettuata alcuna riconcilia
Sezione fra i dati di contabilità industriale e quelli di contabilità generale affermazione
Carattere censorio evidentemente che viene poiché è stata poi sviluppata anche
Qui in
Sede dibattimentale
La seconda affermazione il bilancio consolidato par fine costituito dall'aggregazione di Bari
Consolida il sub consolidato di gruppo eccetera questa è un'affermazione direi descrittiva che non aggiunge molto in termini di interpretazione delle vicende
Infine terza osservazione i princìpi contabili di gruppo sono aggiornati all'anno novantasei
Non prevedono particolari controlli dei dati sia in fase di aggregazione sia in fasi di consolidamento e anche con riferimento a questa terza
Affermazione ci sono o devono essere esaminate alcune
Illustra azioni che sono state poi svolti qui in sede dibattimentale allora
Proviamo a
Vedere per ciascuna di queste tre
Osservazioni i passaggi salienti della nozione di informativa contabile consolidata e mettiamo a fuoco effettivamente
Le
Corrette
Linee che attengono a questa nozione di informativa contabile consolidati
Cominciamo dalla prima dice non viene effettuata alcuna riconciliazione fra la contabilità generale e la contabilità industriale
Ricorderete che durante la deposizione dibattimentale del quattordici marzo due mila sei
Il consulente dell'accusa commentando questa slide e disse non esiste la riconciliazione tra i dati della contabilità industriale e della contabilità generale però le riconciliazioni devono essere fatte
Questo
Cioè le riconciliazioni sono previste che debbano essere fatte lo prevedono i princìpi contabili di revisione lo prevede anche il buonsenso
Non esisteva riconciliazione sui margini eccetera
Ecco io credo che qui
Forse
Non sia non sia tempo perso sgombrare il campo da una
Da un grosso equivoco
La contabilità generale e la contabilità industriale sono due sistemi contabili profondamente diversi e sono profondamente diversi per vari motivi sotto diversi profili
Intanto per le aree di gestione di cui si occupano
La contabilità generale ovviamente
Accoglie le rilevazioni relative a tutta la gestione aziendale la contabilità industriale invece
Si occupa solo di alcune aree di gestione quelle produttive per esempio non
Si occupa direttivi di di di di
Aree di linee finanziarie eccetera
Sono
Redatte seguendo regole diverse
Sono redatte seguendo regole diverse
La contabilità generale segue regole legali la contabilità industriale segue regole interne regole redatte dal management dell'impresa
La contabilità generale a finalità informative tradotte in documenti esterni bilanci relazioni trimestrali semestrali a seconda degli obblighi
La contabilità industriale conduce a report interni per la
Direzione
I destinatari di queste questi elementi informativi di questi documenti informativi sono diversi il sistema di contabilità generale si pone come obiettivo informativo finale
Passando attraverso i bilanci
I terzi mentre il sistema di contabilità industriale si pone come
Materialismo informativo e quindi come
Destinatario di questa informazione il management
No no reca
Prego mi consente anche di ricerca era a zero
A dunque direi in conclusione
Il sistema di contabilità generale e il sistema di contabilità industriale non
Possono a vedere un significativo confronto non sono suscettibili di al potere di un significativo confronto se non si conoscono le regole interne
Che il management a
Formulato e ha dettato per redigere la contabilità industriale che sono regole finalizzate alla comprensione esclusivamente di propri
Andamenti gestionali per propri scopi conoscitivi
E in effetti
Abbiamo sentito qui durante l'udienza del diciannove aprile quando
A deposto
Il teste del soldato
Che in realtà proprio nel gruppo par fin
La contabilità industriale funzionava in modo perfettamente coerente con queste linee teoriche generali che ho appena e che ho appena enunciato
Del soldato affermava lacca può R.
Ricorderete che a concludere l'acronimo per indicare contabilità industriale nel gruppo parchi
L'acqua è un sistema informatico interno Parmalat che viene creato con il supporto dei tecnici informato cisterne perché c'era l'esigenza di tenere sotto controllo determinate variabili economiche del gruppo
E ancora è un sistema di controllo di gestione che cura esclusivamente le società industriali alimentari all'interno del gruppo
Mancano parecchie società vuol dire nella
La redazione di questa contabilità industriale mancano le società che non hanno nulla a che vedere col veda se alimentare
Ed è redatta con l'opportunità di verificare l'andamento gestionale economico delle società del gruppo che fanno prodotti alimentare
Quindi ci è stato confermato che in parte in
La contabilità industriale era un sistema contabile interno
Era finalizzato al controllo di gestione
Riguardava solo alcune aree produttive quindi solo alcune Società del gruppo
Era destinato al management per verificare l'andamento gestionale economico di tutte le società relative al
Alla produzione
Quindi nessuna la possibilità di efficace riconciliazione se non attraverso
Elaborazioni che solo il management poteva fare ma soprattutto
Ma soprattutto
Contrariamente a quanto affermato l'abbiamo visto pochi minuti fa nella slide precedente
Dalla consulente dell'accusa secondo cui il
La riconciliazione avrebbe dovuto essere fatta dalla revisore nessun obbligo viene sancito nega principi di revisione
Meda principi Consob tanto meno da normative nessun obbligo compete al revisore e tanto meno al revisore del consolidato
Voi effettuare riconciliazioni fra contabilità generale e contabilità industriale
Il secondo la seconda affermazione ricordate nella slide dovizioso in tre affermazioni questa la prima no diceva deve essere fatta la riconciliazione la seconda affermazione all'aggregazione
A si dice in quella slide il bilancio consolidato palazzine costituito dall'aggregazione dei sub consolidati di gruppo eccetera eccetera
Dicevo poco fa che
L'aggregazione o meglio
La formulazione di quell'osservazione e solo descrittiva
Che dicevo che quella affermazione solo di solo descrittiva però io credo che sia opportuno aggiungere qualche Gabrele qualche breve osservazione
Parlando dei caratteri generali del gruppo dicevo prima che all'informativa esterna di un gruppo
Quella che chiamiamo un'informativa consolidata
E appunto l'informativa consolidata si serve di uno strumento tecnico particolare che il bilancio consolidato
Ora
Il processo di aggregazione di cui
Ci stiamo occupando il questo momento è un processo che ha per
Obiettivo finale quello di rendere al mercato un'informativa consolidata
Che si fonda sull'assunto che il gruppo ossia una entità unica e non sia la somma di tante entità separate e che quindi
Le informazioni che deve vedere il terzo che deve vedere l'ambiente finanziario rispetto al gruppo sia un'informazione che considera il gruppo nella sua
Identificazione quindi non
Una
Aggregazione grezza per così dire ma un'aggregazione meditata una relazione ragionata su questo passaggio
E questa modalità di aggregazione e la vediamo se consideriamo che i due bilanci bilanci individuale il bilancio consolidato
Presentano differenze molto molto significative e credo sia opportuno passare in rassegna sia pure rapidamente ma per
Fissarci l
Fissarci l a beneficio delle esposizioni che seguiranno
Il primo profilo per cui bilanci individuale bilancio consolidato sono diversi è il profilo della loro natura
I bilanci individuale si dice un bilancio di primo livello
è un bilancio di primo livello perché accoglie le sintesi contabili dei fatti di gestione
Cioè i fatti di gestione una volta rilevati nella contabilità generale vanno per via diretta sul a Bilancio d'esercizio individuale
Mentre il bilancio consolidato è un bilancio di secondo livello questa è una nazione ovviamente acquisita da tutti perché viene formato attraverso una sintesi delle sintesi contabili delle singole delle singole impresa
E per questo si definisce di secondo livello
La seconda caratteristica che le differenze la genesi
La materia prima per costruire il bilancio individuale sono le rilevazioni contabili
Mentre la materia prima per costituire il bilancio consolidato sono delle elaborazioni che sono le sintesi contabili delle singole imprese
E io sono il rapporto in package su questo
Tema su questa mozione torneremo frequentemente nel seguito perché rappresenta un passaggio fondamentale nelle nostre elaborazione
Terzo profilo
è
Che differenza dei due le due figure di bilancio è il diverso processo di formazione
Il bilancio individuale si forma Traverso attraverso un assestamento delle risultanze grezze della contabilità generale
Cioè attraverso rettifiche gli ammortamenti le valutazioni eccetera eccetera
Il bilancio consolidato invece passa attraverso un processo di formazione che consiste nella aggregazione dei rapporti package
Cioè elisioni rettifiche eliminazione i partiti incrociate male su questi
Su questi temi ci intratterremo più avanti
Un quarto elemento di differenziazione la disciplina che governa le modalità della loro redazione
Bilanci individuale è disciplinato dal Codice civile da principi contabili
Ora dagli IAS IFRS per le società che ne sono obbligate
Il Bilancio consolidato è disciplinato dal decreto legislativo centoventisette ed al principio contabile diciassette anche qui riassume IFRS per i gruppi che sono obbligati alla ma ad un'adozione di questi
Di queste e norme di legge
E infine la l'ultimo profilo di differenza è relativo i diversi soggetti che sono responsabili della loro redazione bilancio individuale
è redatto dagli amministratori dell'impresa che ne sono responsabili il bilancio consolidato redatto dagli amministratori della capogruppo che appunto non sono responsabili
La
Diversa derivazione contabile dei due bilanci che si sintetizza nella diversa genesi e nel diverso processo di formazione è un passaggio cruciale
Nel distinguere e nel analizzare questi due documenti informativi
è un passaggio cruciale per due motivi fondamentali
Il primo motivo e che
I due bilanci seguono un percorso contabile diverso
Ho cercato di sintetizzarlo in questa slide per
Identificare bene quelle che sono quelli che sono i momenti di formazione dei due bilanci
Dunque qui siamo presso le società controllate diciamo siamo nelle in paese individuali
E presso le imprese individuali si svolgono le operazioni di gestione
Le operazioni di gestione e vengono tradotte
In rilevazioni contabili nel sistema di contabilità generale
E questo avviene durante tutto l'esercizio
Alla fine dell'esercizio
Tutte le operazioni che sono
Contabilizzate nel sistema di contabilità generale vengono sintetizzate in un documento
Complessivo sintetico appunto che si chiama bilancio di verifica che nient'altro che un'elencazione dei saldi di tutte le partite contabili usate nella contabilità generale
Fino a questo punto
Sia il bilancio d'esercizio sia il bilancio individuale trovano un loro percorso comune
A questo punto però davanti alle sintesi della contabilità generale i due percorsi si fra i due bilanci differenziano i loro percorsi dei formazione
Perché sulle sintesi contabili cioè sui bilanci di verifica
Si applicano i princìpi contabili locali quelli cioè vigenti
Nel Paese in cui si trova la sede della società del gruppo si applicano i principi contabili locali e si ottiene il bilancio individuale locale
Sempre presso
La società controllata quindi sempre presso l'impresa nella quale sono avvenute queste operazioni alle in sintesi contabili
Quindi ha i bilanci di verifica si applicano i principi contabili della capogruppo
Che sono i principi contabili in base ai quali viene redatto il Bilancio consolidato e si ottengono dei documenti particolari che si chiamano reporting package e proprio questo
Tema che richiamavo alla vostra attenzione nel vedere le differenze fra bilancio d'esercizio e Bilancio consolidato
Si ottiene dicevo il reporting package che è un non strumento
Appositamente redatto e redatto direi esclusivamente per
La redazione del bilancio consolidato preparato apposta
Proprio per fare il bilancio consolidato che col bilancio individuale
Non ha nulla a che vedere dal punto di vista della sua naturale della sua funzione
Ma che e costituisce il
La base di riferimento per
Prediligere il bilancio consolidato
A questo punto i rapporti in più e ripeto tutto questo avviene direi in casa come se immaginassimo di chiudere dentro un contenitore viene tutto in casa di ciascuna società del gruppo
A questo punto i rapporti in package viene trasmesso alla capogruppo
E da questo momento in avanti cominciato a lavorare gli uffici della capogruppo che ricevono e che hanno ricevuto il rapporto di tecnici
Ricevuti i rapporti in package cominciano ad effettuare la quadratura dei saldi e l'eliminazione dei rapporti infragruppo perché
Non è detto che ciascuna società che ha contabilizzato le operazioni reciproche con altre società del gruppo non abbia per esempio fatto degli errori nelle contabilizzazioni
Non è detto che le singole società abbiano redatto per esempio operazioni in momenti diversi a cavallo per esempio della chiusura di un esercizio
Allora per esempio una società potrebbe aver già contabilizzato un'operazione di vendita al trentuno di dicembre
E la società infragruppo acquirente non abbia ancora contabilizzato lei l'operazione di acquisto quindi insomma così rende necessario tutto un insieme di operazioni che si chiamano quadratura
Dei saldi reciproci fra le diverse società del gruppo
Si eliminano i rapporti infragruppo perché
Come dicevo poco fa l'informativa del consolidato l'informativa globale che viene veicolata all'esterno con riferimento al gruppo
Nella sua entità unica e non con riferimento
Alle operazioni interne gruppo
E quindi si eliminano debiti e crediti interni si eliminano costi e ricavi interni e così via
Dicevo eliminano gli utili e le perdite infragruppo cioè si eliminano quegli effetti economici di operazioni compiute
Fra Società del gruppo che abbiano dato luogo appunto risultati economici interni ma che non
Risultati che non
Manifestino nessun interesse per l'esterno
Supponiamo che un'impresa del Gruppo abbia venduto a un'altra impresa per esempio un cespite
Realizzando una plusvalenza ebbene nel Bilancio individuale di quell'impresa venditrice cella plusvalenze ed è corretto che venga
Esposta in quel bilancio ma
Siccome viene realizzata all'interno l'informativa esterna non deve contenerla e quindi quelli inutili in quel caso verrebbero appunto eliminati
Così come lo stesso succederebbe nel caso di vendita di merci fra una società del gruppo e di un'altra laddove l'utile realizzato dalla società venditrice non verrebbe esposto nel consolidato
Infine si elidono i valori di carico delle partecipazioni
Perché è ovvio che la holding da parte del nel nostro caso ha nel suo bilancio fra gli attivi di bilancio alla voce partecipazioni che contiene
Le partecipazioni della società del gruppo ma che nel bilancio consolidato vengono derise
Contro il valore dei patrimoni delle società che o nei confronti delle quali la capogruppo ha quelle partecipazioni
Ebbene
Dopo aver fatto tutto questo partendo dai rapporti un package e e avendo fatto tutte queste elaborazioni si arriva alla redazione del bilancio consolidato
Quindi
Quindi
L'aggregazione di cui stiamo parlando
Che dalle operazioni di gestione in capo
Alle Società
Appartenente al gruppo fino
Alla alla redazione del bilancio consolidato una delegazione di cui stiamo parlando è caratterizzata da questo passaggio particolare cioè da questo reporting package
Perché
La aggregazione necessaria non può passare attraverso l'aggregazione di bilanci individuali che sono inconciliabili tra di loro perché
Sono ciascuno frutto di
Principi contabili che ciascuno a modellato a casa propria diciamo in un certo senso
Ma
Sono
E che quindi non sono aggregati ma è il frutto questo Bilancio consolidato dell'aggregazione di porta un package i quali sono stati modellati come un puzzle
Per a vere pelle diciamo dei momenti di incastro che siano omogenei e che quindi possano essere
Diciamo tutti riprodotti nella
Documento che chiamiamo appunto Bilancio consolidato questo
L'idea dell'informativa che esterna che il bilancio consolidato deve dare come diciamo entità
Del all'esterno come entità del gruppo
Vorrei concludere questo
Passaggio sulla aggregazione
Richiamando quello che è il secondo motivo per cui
La diversa derivazione contabile
Del bilancio
L'esercizio e del bilancio consolidato
La diversa derivazione contabile dicevo è un passaggio importante dicevo il primo motivo perché abbiamo visto che la derivazione contabile differenziata ma il secondo motivo
è che questa diversa derivazione contabile pesata slide di prima questa
Consente di identificare con estrema chiarezza
Quale sia il diverso perimetro dei controlli che competono al revisore del Bilancio individuale e
Il perimetro dei controlli che competono al revisore del
Bilancio consolidato
Infatti l'area dei controlli del revisore del bilancio individuale e ovviamente questa
Naturalmente fuori le operazioni di gestione perché e noto che a nessun revisore compete mai di controllare le operazioni in quanto tali cioè la gestione in quanto tale
Il revisore locale
Che appunto perché locale oltretutto è collocato presso le controllate a come
Area di controllo
Il sistema di contabilità generale cioè la corretta rilevazione delle operazioni nelle
Nel nella contabilità generale dell'impresa
Ah come area di controllo lei sintesi cioè il bilancio di verifica che viene redatto dal avanzata all'impresa controllata dalla società controllata
Ah come area di controllo la corretta applicazione dei principi contabili locali
E quindi ha come
Area di controllo la redazione dei bilanci individuale anche con riferimento alle forme in cui questo viene redatto
Inoltre il revisore locale ha come
Area di controllo la redazione del rapporto in perché c'era
Quindi ha come area di controllo la corretta applicazione dei principi contabili della capogruppo
Prego
Quindi dicevo a come area di controllo l'applicazione dei principi contabili della capogruppo che ovviamente sono stati trasmessi dalla dalla capogruppo stesso
Stessa alla
Controllata e per quanto riguarda le modalità di controllo sono stati trasmessi dal revisore principale del bilancio consolidato al revisore locale
Nella formazione del reporting package
E qui la sua attività il suo perimetro di controllo si ferma si ferma e naturalmente comincia l'area di controllo e comincia il perimetro del controllo delle visure del consolidato
Il quale
Inizia la sua attività acquisendo il reporting package redatto in capo oppresso la controllata dotato di idonea revisione cioè accompagnato
Accompagnato da idonea revisione
Ma
Effettuata e documentata dalla revisore del
Che aveva operato presso la controllata del revisore locale e
Deve
Effettuare la correttezza di queste operazioni della quadratura dei saldi
Della quadratura dei saldi revisione
Delle valori di carico delle partecipazioni dell'eliminazione degli uccelli eccetera eccetera fino naturalmente alla
Modalità di redazione del bilancio consolidato nelle sue forme
Legali
Presidente forse se posso permettermi di proporre qui è una pausa io ho chiesto a lui spera di segnalarlo e lui ne parla
Bene solo allora solo sale un animale da professore
Soltanto una domanda lei in realtà lo ha già detto però è un passaggio talmente fondamentale che mi corre l'obbligo
Di tornarvi un istante
Chi appone se posso così impropriamente esprimermi il sigillo di garanzia su questo elemento tanto fondamentale nei rapporti packaging
Il revisore locale o
Chiuderei solamente il
Con la slide successiva
La modalità di formazione del consolidato farsene che c'è stata
Ricordata dal
Revisore
Scusate dal consulente dell'ufficio dei pubblici ministeri
Ricordando quindi che il consolidato parte interveniva redatto attraverso un
Processo che potremmo chiamare piramidale a tre Stati laddove il primo stadio consisteva nel
Consolidare le società controllate di Parmalat spara redigendo un subconsolidato Parmalat ISPA
Nel consolidare le società controllate di tal matta redigendo così subconsolidato d'Italia
Secondo stadio
Nel
Consolidare i due sub consolidati e ottenendo così io subconsolidato Parmalat
Più dalmata e ottenendo in questo modo esaurendo in questo modo il secondo stadio infine al terzo stadio il consolidamento del subconsolidato
Parmalat più calma
Più il Bilancio individuale Parmalat capo interne del Lando più
Il bilancio individuale della capogruppo cioè di parte fine che è quello nel quale
Vengono attratti tutti gli altri bilanci a questo punto il
Bilancio consolidato da pubblicare entra
Completato
Se mi consente
Allora sospendiamo un attimo
Quasi
Prego professore può accomodarsi andiamo avanti
Grazie allora
Abbiamo visto
Abbiamo abbiamo visto arbitration piramidale tre Stati passiamo allora alla terza
Osservazione con cui
Era stato trattato nelle elaborazioni tecniche accusatorie il tema dell'informativa contabile consolidata ricordo che il tema era la terza era questa i princìpi contabili di gruppo sono aggiornati al novantasei e non prevedono particolari controlli dei dati questa era a questa era la seduta l'osservazione e allora torniamo
Alla sequenza normale delle slide
In
Ricordo che
Durante
Le sue elaborazioni precedenti quindi nella relazione del ventidue giugno a pagina cinquantasette
Sì sosteneva che
Il sistema di aggregazione dei dati dei singoli bilanci
Avveniva con un metodo manuale i dati sono inseriti in un foglio di lavoro Excel e quindi senza alcun controllo automatico
Durante la deposizione dibattimentale il quattordici marzo due mila sei il consulente dell'accusa ci aveva ricordato che il sistema di consolidamento finanze tutto avveniva Collecchio avere la sede amministrativa
De apparsi naturalmente notava
Che non avveniva con un programma particolare ma mediante l'utilizzo di una rielaborazione su fogli Excel
Naturalmente questa osservazione
A
Un contenuto molto importante nel giudizio che poi può venire tratto sul comportamento del revisore del consolidato perché
Come lo stesso consulente dell'accusa ricordava si trattava di un consolidato di oltre duecentotrenta
Società di cui sessanta operative come ricordava quindi
Il notare e sottolineare che avvenisse semplicemente su
Un foglio Excel evidentemente
Dava un colorazione non certamente positiva su un revisore che si accontentasse
Di questo modo di redigere il consolidato
Ma se non voi andiamo a vedere bene tutte le evidenze documentali rinvenute fra
Le carte di lavoro di dell'OIV acquisite agli atti
E che non
Risulta che siano state considerate nelle elaborazioni accusatorie troviamo alcuni elementi documentali che chiariscono
Come in realtà le modalità tecniche utilizzate a Collecchio per la redazione del consolidato parsi non fosse proprio
Fatta in maniera così
Elementare così semplice su fogli Excel vediamo allora prima evidenza documentale
Siamo di fronte a un appunto
Datato diciassette novembre mille novecento e novantanove che porta in alto un'annotazione a matita da che
Illeggibile o comunque consente solo una lettura difficoltosa con l'espressione appunti Carlo pensiamo che sia Carlo Zottin Ali incrociando i nomi propri con i cognomi delle persone che in quell'epoca si occupavano della vicenda e che riporta un incontro con Bocchi per l'analisi della nuova release
In questo appunto scritto scopo dell'incontro e capire come funziona il programma
E verificare se gli output del programma saranno in grado di soddisfare le nostre esigenze ai fini di attestare la correttezza del consolidato Parmalat
Sotto la lettera qui c'è una serie di considerazioni la prima sotto la lettera dà conto che il redattore di quell'appunto
Conosceva il programma che veniva utilizzato e che viene
Identificato con il nome corporativi manager
Dando una sua qualificazione dicendo questo programma non è in grado di mostrare l'aggregato diviso per società abbiamo chiesto anche Benetton Luxottica che ci hanno confermato questo limite
Che cosa manca che cosa ricaviamo da questa lettura ricaviamo da questa lettura che il revisore si stava occupando nella fase naturalmente preparatoria
Ha i suoi lavori di revisione del primo bilancio quello del mille novecentonovantanove e qui siamo in novembre quindi non era ancora chiuso si stava preoccupando di quale fosse lo strumento
Tecnico attraverso il quale
La società e il gruppo redigevano il loro consolidare e osservava che
Cosa si trattava di un programma specifico questo corpo il manager di cui rilevava una
Particolarità cioè che non era in grado di mostrare l'aggregato suddiviso per società e che
Era stato chiesto ad altri clienti della stessa dell'Oriente all'epoca cioè Benetton e Luxottica che usavano lo stesso che usavano lo stesso programma e
Nota nel suo appunto ci hanno confermato questo limite
Considerazione
Parto in usava non semplici fogli Excel ma usare uno specifico programma che si chiamava Corporet manager niente e che era un programma nolana
Sarà banale eletto suddiviso per stralci
Era un programma che veniva usato da altre società ad altri gruppi di estrema rilevanza di dimensione rilevante come Benetton
E Luxottica come avevano appurato i revisori chiedendolo direttamente ad altri
C'è una seconda evidenza documentale sempre dell'epoca siamo al ventuno dicembre novantanove
Era dato questo documento da Monica chierici come leggiamo in alto a sinistra
Come leggiamo in alto a sinistra del documento
Documento che è un memo sul proprio sul programma software per il bilancio consolidato Parma al gruppo come leggiamo e le procedure di
Consolidamento
Scrive Monica Chierici in questo appunto il software e per il bilancio consolidato utilizzato per la prima volta per
Il consolidato al trentuno dicembre novantanove si chiama conformemente avversione sedici punto quattro
Sensi manager e il nome dei siti periferici presso le società consolidate funziona in ambiente Windows
Questa seconda evidenza documentale quindi ci dimostra
Che
Le modalità tecniche utilizzate prevedevano un programma
Tecnologico generale che si chiamava corpo il manager
Che prevedeva dei programmi un sub programmi funzionanti presso le controllate del gruppo
Sul programmi
Chiamati Salesi manager che erano fondamentali perché quando vedevamo prima che per fare il consolidato la materia prima sono i rapporti in teche dice
E quando vedevamo che i rapporti impegni che ci devono essere conformati in maniera
Da potersi incastrare per fare il consolidato
è evidente che un serio programma
Per realizzare un bilancio consolidato deve consentire che presso le controllate che esistano i medesimi pochi analoghi
Procedimenti per redigere dei rapporti in package che poi siano
Coerenti e incastrarli fra di loro e qui
Il revisore appunto constatato che questo succedesse
Se leggiamo la frase successiva anche queste significativa tutte le società ricevono il software limitato alle maschere che devono utilizzare per le imputazioni
Nel senso che ciascuna società riceve ovviamente il programma che la riguarda
Abbiamo ottenuto copia del manuale delle istruzioni che sono le istruzioni che era Capogruppo inviava alle società controllate
E poi nel seguito descrive le modalità
Operative effettive se leggiamo il terzo capoverso le singole società imputano quindi i dati necessari alla compilazione del package che appunto quello che richiamavo che richiamavo prima quindi direi che
Con
Incompleto e attento esame delle carte di lavoro
Che erano disponibili e che sono di erano naturalmente disponibile all'epoca e sono
Oggi disponibili
Sì chiedono individuale una realtà non meno di ENAV inversa
Da quella
Perché ci è stata rappresentata cioè
Non
è vero
Che il programma prevedeva
L'utilizzo di un solo foglio Excel
Ma esisteva un programma informatico apposito articolato nelle sue
Diverse formulazioni che consentiva appunto che il console o come modalità tecniche il consolidato venisse redatto correttamente
Ma era un programma anche come abbiamo visto prima lo stesso zucchina questo Carlo riteneva non adeguato perché non dividerla cioè non su dividerla dati e
La slide precedersi si torniamo alla slide precedente e questo Detroit ecco no questo non quelli non è in grado di mostrare la delega sia esso di risata Società quindi si questo con un limite tecnico che rilevava e che rileva è che evidentemente
Non rappresentava un limite per
La corretta redazione del consolidato
Tant'è vero che veniva era in uso Società come Benetton Luxottica senza che questo comporta assai il fatto che si è in uso in conto cioè lei ci dice lei che se ne intende che
Una programma anche
Non mostra questori aggregato suddiviso per Società dopo tutto quello che ci ha detto prima
è un programma comunque adeguato per fare un consolidato
Per fare il consolidato sì perché ATER la suddivisione per società può essere un'informazione aggiuntiva
Che può essere utile
Per il bene generale della società all'interno dell'impresa
Ma il consolidato essendo un documento che va all'esterno nella sua globalità non porta le aggregazioni suddivise per società anzi
Come ricordavo prima la informativa consolidata è un'informativa che prescinde dalle
Dalla riferibilità delle diverse operazioni alle singole società del gruppo ma è in
Finalizzata invece a fornire l'informativa globale per gruppo quindi questo può essere un dato
Aggiuntivo ma non un dato che inquina orrende difficile la redazione di un corretto consolidati ok questa è la sua risposta
Chiama
Allora con
Il tema relativo alla
Osservazione
Sulle modalità tecniche di redazione del consolidato abbiamo esaurito
L'argomento sui gruppi aziendali e sulla informativa contabile consolidata
E possiamo quindi passare
Al
Secondo tema della parte prima
Ed entrare quindi nel vivo del degli argomenti che interessano appunto l'attività di revisione del consolidato del gruppo trattiamo cioè
Dell'attività del revisore del Bilancio consolidato
Cioè di quella attività nell'ambito della quale sarebbe stato violato il
Disposto dell'articolo due mila seicentoventiquattro e quindi sarebbe stato commesso il reato di falsa la revisione
E cominciamo
Con
L'incarico che è stato conferito ad e Loizzo
Questo incarico era conferito in maniera conforme rispetto alla proposta chiede Lolita aveva redatto per la revisione dei bilanci Parsi
Abbiamo qui
Di fronte appunto la proposta
In cui siffatta riferimento a un incarico ai sensi dell'articolo centocinquantanove del decreto legislativo
Ventiquattro febbraio novantotto numero cinquantotto
E quindi attività che doveva essere effettuate e realizzata ai sensi dell'articolo centocinquantacinque dello stesso Petretto
Ora
Le
Elaborazioni tecniche della
Dell'accusa non
Trattano del tema in modo specifico del tema dell'attività che compete al revisore ma
Un riferimento sotto questo profilo lo troviamo nella relazione di consulenza tecnica le pagine ventinove e trenta
Un riferimento che sembra potersi individuare nel concetto di decisivo intervento che il
Consulente dell'accusa a introdotto
Decisivo intervento rispetto a tutta una serie di problematiche che riguardano l'organizzazione interna il sistema dei controlli la situazione finanziaria la tenuta dei margini operativi
Questo
Passaggio che
Fa sembra fare riferimento ai compiti del revisore del consolidato
Pare fatto nel presupposto che esista una figura di revisore al quale competono
Tutti gli obblighi di controllo societario obblighi generalizzato gli obblighi sull'organizzazione sulla situazione finanziaria sulla tenuta dei margini
La realtà e diversa
Perché noi sappiamo che il controlli presenti nel sistema nel sistema societario sono di tre tipi di tre categorie abbiamo i controlli gestionali
I controlli amministrativi e i controlli contabili
Ciascuna
Categoria di controlli a i suoi responsabili ha le sue aree di riferimento ai suoi principi
Per all'effettuazione dei controlli etc al revisore ovviamente compete solo il controllo contabile l'area del controllo contabile
Quindi credo conti sia necessario allora fare un'analisi puntuale dei compiti obbligatori del revisore per vedere quale quali siano questi obblighi
E
I compiti obbligatori del revisore e
Questo revisore che è stato incaricato ai sensi dell'articolo centocinquantanove del TUF
Sono puntualmente previsti dalla normativa l'articolo centocinquantacinque del tuffo declina in quattro passaggi specifici il contenuto dei controlli del revisore
Il primo il revisore deve controllare la regolare tenuta della contabilità
Secondo deve controllare la corretta rilevazione dei fatti di gestione su quella contabilità regolarmente tenuto
Terzo deve controllare e deve verificare
La corrispondenza del Bilancio individuale o Bilancio d'esercizio e
Del bilancio consolidato alle risultanze delle scritture contabili e alle risultanze degli accertamenti che ha eseguito
E il quarto deve
Verificare la conformità dei bilanci alle norme che lì disciplinano
Ecco
Il
Passaggio finale cioè verifica della conformità dei bilanci alle norme che lì disciplinano identifica
Il
Contenuto sostanziale dell'attività del revisore
Cioè la verifica del legittimità contabile del Bilancio
Cioè conformità alle norme che disciplina nulla redazione del Bilancio
Revisore quindi deve verificare che il Bilancio corrisponda agli accertamenti eseguiti
Che gli accertamenti eseguiti sono quelli previsti dal principi di revisione dalle norme Consob
E naturalmente il revisore deve effettuare quegli accertamenti che le norme Consob e i principi di revisione l'obbligano ad effettuare
Quindi il revisore esprime
Il suo giudizio sul Bilancio individuale o bilancio d'esercizio
E sul bilancio consolidato mediante apposite
Relazioni relazione è
Appunto il documento esterno attraverso il quale il revisore in forma
Della sua attività informa degli esiti soprattutto della sua attività
E cioè in forma di aver svolto i controlli
Sugli accertamenti campionari eseguiti su tutti e quindi quelle procedure che sono obbligatorie per legge e in forma
Che il Bilancio è conforme alle norme
Che loro disciplinano oppure che presenta dei requisiti non conformi alle norme che lo disciplinano
Infine
Il revisore utilizza obbligatoriamente i principi e i criteri stabiliti dalla Consob per la revisione contabile e tutto questo
Lo manifesta lo esprime nella appunto relazione di revisione nella quale sono puntualmente
Indicate o sono puntualmente indicati questi passaggi
Possiamo vedere
Una modello comunque un esempio ho preso la relazione
Dite Loizzo sul consolidato Parrini del due mila ma
Le frasi che sono qui individuate sono del tutto analogo in tutti le altre relazioni di revisione sui bilanci consolidati relativi agli altri esercizi
E leggiamo i passaggi fondamentali che sono il nostro esame è stato condotto secondo i principi i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob
La revisione è stata pianificata svolta al fine di acquisire gli elementi necessari per accertare se il consolidato sia viziato da errori significativi se risulti nel suo complesso attendibile
Il procedimento comprende l'esame sulla base campionaria degli elementi probatori
A supporto per valutare l'adeguatezza la correttezza dei criteri contabili utilizzati la ragionevolezza delle stime
Effettuate
Dagli amministratori
Poi c'è il passaggio relativo all'utilizzo del lavoro di revisori secondari dice il nostro giudizio è basato anche sulla revisione svolta da altri revisori ma su questo
La torneremo più dettagliatamente e infine
La la frase finale cioè il giudizio che appunto
Il
Contenuto concreto
Della relazione di revisione del momento finale dell'attività del revisore a nostro giudizio il bilancio è conforme alle norme e pertanto redatto con chiarezza eccetera eccetera
Naturalmente
Tutto questo che abbiamo visto attiene ai compiti del revisore nel suo complesso
Ma questi compiti che rappresentano la base il fondamento dell'attività del revisore
Sono diversi quando si passa dalla revisione del bilancio individuale al revisore del bilancio consolidato che è il nostro caso
I principi generali come dicevo prima sono gli stessi ne abbiamo già visto però il contenuto dell'attività
Di revisione gli obblighi che competono al revisore del consolidato
Sono diversi rispetto a quelli che competono a revisore del Bilancio d'esercizio
E qui
Dobbiamo ricordare il diverso perimetro delle attività del revisore
Locale e quello delle attività del bilancio consolidato
è naturale che i compiti siano diversi e le responsabilità si erano diverse
Perché la competenza e l'Area di lavoro del revisore del bilancio
L'esercizio come ricordavo si ferma alle porte in package mentre l'Area di competenza delle attività del revisore del consolidato vanno alla
Capogruppo dalla vanno nell'ambito dell'attività svolta presso la capogruppo e riguardano le operazioni tipiche per la formazione del
Consolidato
Quindi
Al revisore del consolidato compete di tenere i rapporti
Con i revisori locali dei bilanci
Individuali locali e dei rapporti in package
Compete di raccogliere le informazioni
Che
Gli vengono veicolate attraverso dei documenti specifici che sono gli o di summary memorandum che i revisori locali gli mandano
E compete soprattutto di accertare che siano state svolte Titone relazioni donne revisioni su cui reporting package locali
Accertamento che viene fatto attraverso io di tre porta dei revisori locali
E compete infine naturalmente il lavoro diretto sulla attività svolta presso la
Al Capogruppo
Lavoro diretto che consiste appunto nelle tipiche operazioni di consolidamento
Quindi
Il percorso della previsione del bilancio
Desidero egizio rispetto al percorso che viene svolto per la revisione del bilancio consolidato presentano varie
Vari profili di differenza
Un primo profilo di differenza che io chiamare una precondizione è l'accertamento che deve venire svolto direi prima di
Iniziare il lavoro vero e proprio
Il revisore del bilancio individuale
E
Abbiamo visto
A fra i suoi compiti quello di verificare la corretta rilevazione delle operazioni di gestione nella
Contabilità
Deve accertarsi che le verifiche a campione svolte appunto su
O sulle singole operazioni di contabilità non abbiano fatto rilevare scorrettezze diciamo rileva attive
Il revisione del Bilancio consolidato invece non ha questa attività non a al
Revisore del bilancio consolidato ovviamente non compete questa attività perché la sua
Area di intervento non si estende
Presso le società controllate ma rimane solo presso la controllante ma che cosa fa Luigi deve verificare che i rapporti in Packaging che
Di arrivano
Siano stati sottoposti a idonea revisione
Questo accertamento che il revisore del consolidato deve fare lo fa attraverso l'esame degli odi tre porta
Integrati diciamo a livello informativo anche dagli audience summary memorandum naturalmente questa
Questa correlazione questo passaggio avviene deve avvenire nel rispetto
Del principio di revisione numero due
Che poi diventerà il numero duecento come vedremo
Che regolamenta appunto l'utilizzo
Dell'attività svolta da altri revisori perché qui c'è un punto punto chiave in quello che stiamo dicendo che in quello che stiamo dicendo
Constatiamo che il revisore del bilancio consolidato sta utilizzando attività svolta anche da altri revisori da se stesso ma anche da altri revisori
Ebbene
Il principio contabile numero due che poi diventerà il numero duecento a uno specifico paragrafo il paragrafo undici e poi vedremo in analisi declinato nei vari sottoparagrafi
Chi appunto è destinato a disciplinare le modalità
Attraverso le quali il revisore del bilancio
Consolidato rimozione principale
Può utilizzare il lavoro di altri revisori il punto focale e proprio in questo momento comunque prima di iniziare l'attività di revisione vera e propria
Il revisore del Bilancio individuale svolge quell'attività i revisori del bilancio consolidato svolge
Questa attività di accertamento che i rapporti in perché già abbiano questo marchio di qualità chiamiamo cioè di essere stati assoggettati a idonea revisione
E da qui comincia
E l'elenco delle attività vere e proprie la prima
Attività è
Consiste
In controlli contabili diretti
Consiste in alcuni controlli contabili diretti
Il previsione del bilancio individuale
Svolge i suoi controlli contabili diretti sulle operazioni di assestamento
Vi ricordate quelle che conducono dal dalla bilancio di verifica al bilancio d'esercizio da pubblicare quindi revisore del bilancio
Individuale effettuerà delle verifiche a campione sulle operazioni contabili di chiusura del bilancio individuale ammortamenti accantonamenti eccetera
Il revisore del Bilancio consolidato farà delle verifiche a campione sulle scritture di consolidamento invece
Cioè sulle operazioni di revisione sulle operazioni di eliminazione sulle rettifiche eccetera eccetera quindi
Avrà
Come oggetto specifico vi insieme delle scritture che portano al bilancio consolidato
Il terzo passaggio attiene ai controlli di formazione del bilancio
Del revisore del bilancio individuale verifica la corrispondenza ai saldi di chiusura della contabilità generale cioè materialmente deve spuntare
Questa corrispondenza così come
Il revisore del bilancio consolidato dovrà
Spuntare materialmente la corrispondenza dei saldi di chiusura della contabilità per il consolidato con
Le espressioni tabellari del bilancio consolidato poi
Il controllo successivo è relativo all'adozione dei criteri di classificazione valutazione
Previsti dalla normativa locale
Per quanto riguarda
Il bilanci individuale invece
Il redatto il revisore del bilancio consolidato
Verificherà l'adozione di quei criteri
Di classificazione e di valutazione relativi però al consolidato e quindi
Per esempio che stiamo facendo di un consolidato italiano quelli previsti dalla normativa Italia
Infine
Ciascuno dei due
Revisori concluderà il proprio lavoro con l'emissione
L'uno della relazione di revisione del Bilancio individuale locale che ovviamente
A una funzione specifica nell'ambiente dove il bilancio locale viene presentato
E il revisore del Bilancio consolidato e mette la sua relazione sul
Consolidato perché ricordo che il revisore del bilancio individuale locale la sua
Chiamiamola relazione di revisione sul rapporto in package deve averla emessa ben prima deve averla emessa a monte alla a livello addirittura di precondizione come ho indicato prima
Cioè la relazione sulla reporting package il revisore del bilancio individuale deve averla messa ben prima dicevo
A livello addirittura di precondizione là in alto prima ancora che vengano svolti i controlli effettivi
Quindi
I percorsi che i due revisori svolgono sono paralleli ma
Evidentemente sono diverse sia nei tempi
Perché evidentemente il percorso svolto dal revisore del Bilancio individuale deve avvenire ben prima
Di quello che viene svolto dal revisore del bilancio consolidato sia negli oggetti di specifica verificati specifiche analisi
Infine
Un ultimo
Direi un ultimo tema a questo proposito potrebbe essere utile ricordare qui
Questa attività di revisione e svolta evidentemente in
In squadra come si dice in team non
Esiste che atti per società per revisioni di società di questa dimensione possa essere fatto lavoro da una persona
E quindi dal momento che poi richiameremo durante l'analisi delle attività effettivamente svolte richiameremo varie
Situazioni varie figure varie persone vari soggetti forse non è male ricordare e qui in estrema sintesi come si configura
Generalmente la struttura
Di un team di revisione
Questa struttura è quella che era esistente presso dello it all'epoca in cui
è stato svolto un lavoro di revisione sui bilanci consolidati parte firma
è in una struttura del tutto analogo a quello usate in genere in tutte le società di revisione a questo livello naturalmente di complessità dei lavori da effettuare
Allora al vertice della struttura c'è un leader client service partner
La terminologia e quella internazionale che viene usata da questi network di
Revisione
Il
Vedi client service partner ha un ruolo di
Coordinamento e di rapporto con il cliente con
I il management che sta ai vertici del cliente
Accerta che
I team siano
Adeguatamente costituiti e funzionanti
Che le istruzioni per lo svolgimento del lavoro siano diramate e siano effettivamente seguiti dai diversi team di revisori locali
Monitoraggio proseguire del lavoro lo stato di avanzamento del lavoro e che le eventuali criticità nello svolgimento del lavoro siano adeguatamente affrontate
E spesso costituisce l'interfaccia fra il team di revisione proprio per la sua
Posizione di vertice costituisce l'interfaccia fra il tema di revisione e il cliente
Questa posizione è stata ricoperta in tutto il periodo che ci interessa da Mammoli
Subito sotto viene il client service partner
Clarence ai risparmi il responsabile del lavoro specifico
è responsabile del lavoro specifico pianifica e guida l'attività
Che comprende lo specifico incarico di revisione quindi guida gli uomini del suo team
Munite allo sullo svolgimento specifico di quel lavoro
Monitorare lo svolgimento e specifico di quel lavoro
Definisce eventualmente i temi cioè istruisce i temi eventualmente proposti dal suo team dei suoi uomini di lavoro e firma la relazione di revisione
Questo
In carico questa posizione è stata ricoperta
Da Mammoli per il primo triennio di incarico triennio mille novecento novantanove due mila uno e è stata invece poi
Ricoperta all'inizio del secondo triennio cioè nel due mila due da Rovelli interrotto poi com'è noto
Abbiamo poi invece
Management
Che sono direi gli assistenti diretti rispetta il client service partner
Perché sono le persone che effettivamente gestiscono all'incarico svolgono un'attività di supervisione del lavoro fisico effettuato dai singoli
Operativi junior o senior
Che siano
E
Affronta nel dettaglio i temi tecnici dell'attività di revisione e poi naturalmente sotto l'inglese nemmeno Angier ci stanno gli operativi junior o senior come ha ricordato poco fa questi queste funzioni sono state ricoperte nell'ordine dal su crinali poi verrà Chieri scuote Bigoni insomma da diversi responsabili delle delle attività specifiche
Di previsione
Presidente se posso
Soltanto un chiarimento per sgombrare il campo da ogni possibile equivoco
Professor ma mi sono detto Illy client server sparsi nel passato in ragione di questa sua specifica qualità assume a qualsivoglia titolo responsabilità
Occorre responsabilizzare rispetto ai giudizi professionali verrà inserita revisori locali
Il ruolo che riveste no perché il responsabile della revisione
E quindi dell'incarico è il client service partner che appunto firma la relazione di revisione
Mentre
Il
Compito la funzione dell'entrare in piedi coordinamento come dicevo prima di tenuta di rapporti di
Organizzazione ecco direi che più una funzione di organizzazione del lavoro
Presidente
Credo che il professor Mandro metto abbia convinto a questa parte è terminato quello che nella nostra ripartizione interna si chiama introduzione parte prima
Però oggi avremmo una parte seconda e una terza se il tribunale lo ritiene meglio proporrei di anticipare la pausa ora in modo tale da poter non interrompere le parti successive come il Tribunale meglio penso
E quanto pensa il professore che serve alla per la prossima
Stante seconda non tre migliore possiamo andare interrompere dopo
Magari siamo Fitto
Quarti d'ora eccellente credo sia
Credo di no e non quelle cinque e mezza dobbiamo sì io chiederei ci si domandava semplicemente se anziché interromperci alle due ci potevamo interrompere ora riprendiamo non so all'una e mezza le due quando il Tribunale ritiene
Semmai spezziamo sarà la seconda è la prima quella parte dieci minuti alla concentriamo nel pomeriggio
Questo era sempre e soltanto per non interrompere durante donare connessioni però io non ero in ferie mentre possiamo fare riprendere alle due
Promozioni
Due meno un quarto
Anche due meno un quarto Silone poi dovremmo vicine atterraggio quindi gestite una maggiorazione dovremmo casomai dentro il cinque e mezza stiamo se ci dice
Prima portante appunto credo non interrompere perché questa sessi eccetera
Anche per noi è molto utile la ringrazio
Allora facciamo
Due meno un quarto
Insomma per essere operativi di sicuro alle due mila uno
Cogliete vi
Andate a leggere
Va bene
Prego professore
Intendiamo dalle sue labbra
Parte seconda sì
Sì
La quindi entriamo più nel vivo la parte seconda
Ma
La
Mia disposizione dedicata all'analisi del fondamento probatorio dell'accusa nella relazione
Nelle relazioni consulenza tecnica e nella deposizione dibattimentale
Si tratta di un passaggio ovviamente importante perché
Queste elaborazioni costituiscono il fondamento tecnico che l'accusa
Stamattina o ho ricordato in premessa quando
Descrivevo la scelta
Della la struttura della mia esposizione
Che le elaborazioni tecniche accusatorie
Non fanno il necessario confronto fra specifici obblighi normativi sul contenuto delle relazioni di revisione e le specifiche
Fattispecie in cui si sarebbe manifestato
Questo mancato obbligo
E senza tale confronto non è possibile accertare
Come dove e quando si siano verificate in concreto le asserite violazioni ma
Al di là di quel cenno che facevo stamattina solo finalizzato a
Impostare lo schema che la mia relazione e necessario ora fare un'analisi più puntuale più dettagliato
Per valutare la correttezza inadeguatezza tecnica dell'elaborazione accusatorie occorre procedere al loro esame sotto un duplice profilo
Un profilo generale del metodo cioè
Esaminare il percorso metodologico seguito
Dalle elaborazioni accusatorie per svolgere gli accertamenti e per formulare le relative conclusioni che poiché il profilo delle
Specifiche
Delle singole modalità tecniche con le quali sono stati svolti i singoli accertamenti su cui si fondano le singole fattispecie accusatorio ecco io
Ora vorrei soffermarmi sul primo dei due profili appunto il profilo del metodo rinviando poi alla parte quarta quando
Esamineremo le singole fattispecie
Le modalità tecniche specifiche con le quali
Sono stati svolti i singoli accertamenti
Per introdurre il tema
Di cui intendo occuparmi ora possiamo partire ricordando i quesiti che sono stati posti al consulente dell'accusa
Al consulente dell'accusa sono stati posti due quesiti
Il primo quesito era
Il revisore dei Bilanci consolidati Padrin ha correttamente applicato nello svolgimento del suo incarico gli statuiti principi di revisione vigenti e i principi
E ma nati dalla Consob
E questo era il primo quesito che il secondo quesito era nel caso in cui venga accertato che non abbia
Correttamente applicato quei principi di revisione quei principi canditati dalla Consob
Quella revisore ha rilasciato false attestazioni e in particolare ha omesso di fornire informazioni rilevanti sui bilanci
Relative ai bilanci consolidati parte fin assoggettati alla sua revisione per la comprensione della Correale situazione del gruppo
Questi erano i due quesiti e questi due quesiti identificano il percorso
Dalla svolgerà nell'indagine nelle indagini tecniche percorso che può essere individuato nella coesistenza
Di due situazioni
Può esistenti e consequenziali la prima
Una violazione di norme tecniche che regolano l'attività del revisore del consolidato nel predisporre l'informativa obbligatoria cioè accertamento della non corretta applicazione dei principi di revisione
Seconda e consequenziale IVA conseguente consapevole rilascio di false attestazioni Udu culto ambienti informazioni rilevanti rispetto al situazione del gruppo
Quindi
Il percorso
Tracciato dai due quesiti è un percorso chiaramente
E fondato impostato sul metodo del confronto fra questi due punti cioè fra norma tecnica che presiede all'attività del revisore e comportamento effettivamente tenuto dal revisione
E infatti
Gli accertamenti tecnici relativi sono finalizzati a individuare gli elementi necessari per dare una risposta negativa al primo quesito cioè
Imputati non hanno
Correttamente applicato i principi di revisione e le disposizioni Consob
E
Per dare
Nel caso di risposta negativa al primo quesito
Per dare risposta positiva al secondo quesito cioè gli imputati hanno rilasciato false attestazioni e
O hanno omesso
Di dare informazioni rilevanti nelle loro relazioni di revisione sulla situazione del gruppo far finta
Dunque i passaggi
Tecnici necessari per effettuare questi accertamenti sono identificabili in alcuni punti fondamentali
Per dare risposta al primo quesito questi accertamenti tecnici dovrebbero dimostrare
Che i principi di revisione sono stati violati
Fornendo nella prova attraverso un percorso sintetizzabile molto semplicemente in questi passaggi cioè la definizione
Della figura istituzionale del revisore del consolidato
Soggetto terzo indipendente tecnicamente idoneo come deve aver accertato la Consob per l'iscrizione all'albo sul quale vigila la Consob ha quindi tutte le
Individuazioni previste dall'articolo centosessantadue del testo unico
Secondo passaggio la definizione delle funzioni
Dei compiti delle responsabilità del revisore del consolidato previsti dalla disciplina evidentemente adesso applicabile e quindi
La disciplina dettata dall'articolo centocinquantacinque
E seguenti del testo unico
La disciplina tecnica dettata dai principi di revisione e
La medesima disciplina dettata dai principi
Consob che si trova negli articoli centocinquanta e seguenti della comunicazione consumo del mille novecento e novantanove
Infine
Analisi del comportamento effettivamente tenuto dagli imputati nella vicenda in oggetto confrontato con questa
Disciplina permettere in evidenza le singole fattispecie di violazione
Per la risposta alla secondo quesito e cioè ricordo se gli imputati in quanto non abbiano rispettati i principi Consob aveva rilasciato false attestazioni
Gli accertamenti tecnici dovrebbero dimostrare che
Il revisore ha violato gli obblighi informativi previsti dalla legge
Fornendo nella prova attraverso anche qui un percorso
Molto sinteticamente individuabile nella alla definizione
Della disciplina che detta gli obblighi informativi per la redazione delle relazioni di revisione
L'accertamento degli specifici obblighi informativi violati attraverso il confronto fra l'informativa richiesta dalla disciplina e quella resa dagli imputati e infine
Nella conseguente individuazione delle eventuali false attestazioni omissioni informative che si trovassero nelle relazioni revisione
Bene
Le elaborazioni tecniche dell'accusa non hanno seguito questo percorso hanno seguito un percorso
Diverso
E vediamo allora quale percorso abbiamo seguito poi quali risultati alla fine abbiano
Raggiunto
Con riferimento al primo quesito il consulente dell'accusa afferma che le proprie analisi
Avrebbero consentito di accertare chiede novità
Sì sarebbe accorto fin da subito avrebbe individuato fin da subito le aree di criticità e i punti deboli del gruppo fin dal momento
Della dell'acquisizione dell'incarico quindi fin
Dal novantanove
Che nonostante questa percezione nonostante avesse avuto immediatamente questa percezione non ha operato alcun decisivo intervento
Come invece secondo l'opinione del consulente dell'accusa avrebbe dovuto fare
Che non ha pianificato e non ha svolto il proprio lavoro in modo coerente con questa
Situazione di criticità e di problematicità del gruppo
E che sostanzialmente durante tutto l'arco della sua attività del suo lavoro presso
Presso farsene avrebbe ricevuto segnali dai revisori locali
Attraverso il corrisponda su file in particolare e pur avendo avuto tutti questi segnali avrebbe risolto i loro problemi in poche parole
Li avrebbe sostanzialmente sostanzialmente ignorati
Da questa
Premessa da questa affermazione di situazione così come individuata Ilva consulente di un'accusa ne deriva l'inutilità
Di qualsiasi accertamento sul rispetto dei principi di revisione e quindi
Non svolge alcuna indagine al riguardo
Ricordavo stamattina che
Nella propria relazione a pagina centodiciannove si legge che in questa situazione laddove
Questa situazione è l'insieme delle constatazioni che ho riassunto nella slide precedente
Un discorso analitico sulla specifica violazione di taluni principi di revisione appare sostanzialmente inutili
Non si tratta dice il consulente dell'accusa non si tratta qui di valutare se la corretta applicazione di un principio avrebbe consentito di scoprire i problemi del gruppo
Ma si tratta di verificare come quegli stessi principi siano stati impiegati ovvero trascurate allo scopo di mantenere celata ora almeno ambigua la reale situazione economico patrimoniale e finanziaria del gruppo
Il consulente dell'accusa ha ribadito nella propria deposizione qui di con riferimento appunto all'accertamento della rispetto o meno dei principi di revisione ha ribadito qui non ho neanche fatto il lavoro
Perché come vedremo poi di paragone fra i principi di revisione e quello che è stato fatto perché cioè evidente va oltre il buonsenso ho semplicemente fatto un riassunto di quello che
Loro hanno fatto
E quindi
In buona sostanza la tesi sostenuta dal
Consulente dell'accusa per quanto riguarda la risposta al primo quesito la seguente
Manifesta questa sua convinzione che sarebbe stato un inutile esercizio
Quello di valutare sulla corretta applicazione dei principi di revisione avrebbe consentito agli imputati di scoprire i problemi dei gruppi
Esprime l'opinione che il comportamento degli imputati
Prescindendo da ogni accertamento sull'eventuale rispetto o meno dei principi di revisione avrebbe piegato ovvero trascurato questi princìpi di revisione
E
Queste qui questa opinione fondata unicamente su un'altra opinione cioè che gli imputati avrebbero avuto lo scopo di mantenere celato almeno ambigua la reale situazione del gruppo
Per cui conclude che fare un paragone
Fra comportamento degli imputati principi di revisione vada oltre il buonsenso e ritiene sufficiente fare un riassunto dell'attività
Che atti revisori del bilancio consolidato hanno effettuato
Per quanto riguarda il secondo quesito il percorso seguito
Dal consulente dell'accusa o si può sintetizzare in questi tre passaggi
Un primo passaggio è la premessa il
Ci chiede l'accusa afferma che il revisore non ha applicato correttamente i principi di revisione e le
Disposizioni Consob
Peraltro
Questo questa affermazione di premessa questa affermazione introduttiva di premessa la risposta al secondo quesito non è dimostrata dato che come abbiamo appena finito di vedere
Il lavoro di confronto fra
I principi di revisione e
Non è nemmeno è stato fatto comunque
Questa è la premessa non applicato i principi di revisione
A
La piena consapevolezza della piena contezza delle aree di maggiore criticità del gruppo e pur avendo
Questa conoscenza questa
Contezza ha omesso di indicare nelle proprie relazioni
Qualsivoglia informazione sullo stato di salute del gruppo
Quindi
In
In sostanza
Il consulente dell'accusa nella propria relazione consulenza tecnica
Parte dalla premessa
Come lei ha indicato testualmente l'analisi svolta da questo consulente ha già consentito di mettere in luce come di dello iter non abbia rispettato i principi di revisione
Continua dicendo che conseguentemente cioè
Dal momento che non ha rispettato i principi di revisione ha omesso di indicare qualsivoglia
Informazione circa lo stato di salute del gruppo non avendo mai Espresso rilievi giudizi negativi eccetera etc
E
Sviluppa quindi
Successivamente ma sempre nella stessa pagina della propria relazione del ventidue giugno
Due mila quattro sviluppo poi l'assunto che pur avendo la piena consapevolezza di queste aree di maggior criticità non ha
Poi
Manifestato alcuna alcun passaggio relativo alle informazioni è questa qualsivoglia informazione circa lo stato di saluto del gruppo laddove
Notiamo subito che le espressioni qualsivoglia informazione
Non so preoccupazioni attenzioni comunque
Qualsivoglia informazione in stato di salute del calcio sono espressioni direi a tecniche che non
Identificano comportamenti specifici che il revisore
Dovrebbe tenere
Quindi in definitiva di
Assunti delle elaborazioni accusatorie sui quali si possono fare
In via conclusiva delle considerazioni che identificano il metodo che è stato seguito sono rapidamente questi
Sostiene
Il
Consulenti dell'accusa che non sia necessario dimostrare se i principi di revisione uni principi dettati dalla Consob non siano stati o meno rispettati
Quindi il metodo che ha seguito è un metodo che non è finalizzato
A fornire gli elementi necessari a dimostrare se gli imputati abbiano o meno rispettato i principi di revisione perché questo metodo non prevede nemmeno di fare questo accertamento
Ed è un metodo che non è finalizzato a fornire gli elementi necessari a dimostrare
In quali circostanze con quali modalità
Quali siano gli obblighi informativi eventualmente violati perché questo metodo non prevede un riscontro analitico fra obbligo informativo e la sua asserita omissione
In in sintesi questo metodo volutamente non si propone nemmeno di dimostrare
Se gli imputati abbiano correttamente applicato i principi di revisione onori abbiano correttamente applicati se gli imputati abbiano consapevolmente rilasciato o meno falsi attestazione
E allora occorre valutare se questo metodo
Direi sintetico induttivo che il consulente dell'accusa a utilizzato
Anziché utilizzare un metodo analitico deduttivo abbia comunque condotto a dei risultati probatori del dell'accusa che viene contestata gli imputati o meno
Sì vediamolo delle risposte
Che
Il consulente dell'accusa fornito ai due quesiti e che che sono stati posti
Leggiamo la risposta al primo quesito nelle diverse nei diversi passaggi in cui è stata dalla Mercedes
Qui a pagina trentuno della sua relazione si dice che la risposta è positiva qui
Dell'OIV nello svolgimento del proprio incarico di revisione non ha rispettato quindi qui troviamo una formulazione di risposta positiva dell'auto non ha rispettato i principi di revisione
Più avanti come avevamo visto si dice contabile non è inutile qui era assente interessante vedere questo passaggio il che all'inizio viene affermato il rispetto i principi di religione più avanti si dice che non ha fatto
Più avanti ancora a pagina centoventuno si dice che non ha rispettato e infine qui ci ha detto che non ha nemmeno fatto il lavoro dunque hanno partirà risposta appare contraddittoria evidentemente appare contraddittoria perché
Non è facile conciliare un'affermazione che dice non ha rispettato i principi di revisione e poi l'affermazione successiva quindi se non ho neanche esaminato non è che ha fatto un lavoro per vedere serio rispettati
Quindi qui evidentemente porsi ritiene che sia una risposta non dimostrata o si ritiene che non vi sia una risposta a questo primo quesiti
Per quanto riguarda la secondo la risposta invece al secondo quesito
Finiamo
Al secondo quesito risposta secondo quesito parte con la premessa parte con la premessa che dice l'analisi svolta da questo consulente a
Già
Dimostrato che non è stata rispettato premessa evidentemente infondata perché non c'era stata questa dimostrazione
Ed è una risposta poi astratta nel contenuto perché ci dice non è stato fatto non è stato dato nessun
Nessuna
L'informazione non è stata data qualsivoglia informazione sullo stato di Salute del gruppo
Quindi non vengono individuate specifiche violazioni no negli obblighi informativi del
Revisore del consolidato e non viene fatto quindi un riferimento specifico alla normativa
Violata
In conclusione
Direi che il metodo utilizzato nelle elaborazioni accusatorie si fonda su un assunto che già stamattina avevo richiamato sull'assunto
Che palesemente errato e cioè che al revisore del bilancio consolidato compete hanno obblighi di vigilanza su tutti gli aspetti della gestione di un gruppo
Ora sul fondamento di tale assunto e senza uno specifico riscontro sui principi di revisione
Queste elaborazioni accusatorie
Non
Assicurano di appurare
Se quelli che vengono definiti i punti deboli del gruppo le criticità del gruppo alla fin dall'assunzione dell'incarico
Fossero riconoscibili all'epoca e soprattutto
Se quelli asseriti punti deboli fossero qualificabili come
Elementi di rilevanza tecnica per il revisore del consolidato cioè per gli obblighi delle responsabilità per le funzioni che ha il revisore del consolidato
Introducono questo obbligo di decisivo intervento abbiamo visto che quelle lavorazioni si dice il revisore avrebbe dovuto porre in essere un decisivo intervento
Il concetto di decisivo intervento che è sconosciuto alla disciplina del revisore del consolidato nessuno
Chi è nessuna norma chiede al revisore del consolidato di introdurre dei decisivi interventi richiede dei comportamenti tecnici stabiliti dai principi di dagli specifici
Principi di revisione
Non lo svolgono specifiche analisi tecniche ritenendo che basterebbe il comune buonsenso più volte abbiamo visto citare questa espressione a dimostrare la violazione del
Due mila seicentoventiquattro
Del Codice civile
Perché trascurano di confrontare il comportamento tenuto dagli imputati con le regole tecniche stabiliti dettate dalla Consob e che devono essere correttamente seguite
In conclusione il metodo
Utilizzato a prescindere poi dalla
Individuazione degli specifici accertamenti comunque metodo utilizzato in queste
Elaborazioni tecniche accusatorie
Non conduce
A dimostrare se le informazioni asseritamente omesse nelle relazioni di revisione
Dei bilanci consolidati parte fino alle otto fattispecie accusatorie
Fossero rilevanti sotto il profilo della corretta applicazione dei principi di revisione
Da parte del revisore del bilancio consolidato
Che costituiscono
Consigliere le regole nonché quello revisore deve rispettare e se fondi quelle informazioni dovessero essere
Inserite nella relazione sui consolidati pari
Andrei
Allora alla
Terza parte
Alla terza parte mi hanno sempre consulenze deriva
A della mia esposizione che ha per oggetto il tema delle figure del revisore principale del revisore secondario assente si tratta della prima delle otto
Fattispecie censurate nella Capocci l'imputazione
Ed è importante fare un esame di questa fattispecie prima di tutto perché appunto era prima fattispecie accusatoria contenuta nel capo c numero uno nel capo d'imputazione
Ma soprattutto
Perché ci consente di delineare con riferimento preciso alle disposizioni normative cioè ai principi di revisione
Il
Corretto perimetro concretamente visto nella realtà il concreto perimetro
In cui si collocano lei attività del revisore principale e le attività del revisore secondario così come
Queste diverse aree di attività sono previste dai principi di revisione
Mi dedicherò a questa parte
Suddividendo l'esposizione in quattro punti particolari in quattro profili particolare
Il primo
è la formulazione dell'accusa molto rapidamente perché come ricordavo poco fa si tratta del primo della prima delle fattispecie accusatorio
Il secondo profilo
E il
Trattamento di questa
Fattispecie nelle elaborazioni tecniche dell'accusa
Il terzo profilo
è l'analisi della disciplina prevista dettata dal principio di revisione numero due che diventerà poi successivamente il duecento ma senza modifiche
Come vedremo
Più avanti e da ultimo
Tratterò del dell'aspetto specifico cioè di quella che viene
Considerata la fattispecie accusatorie di aver perso nel
Alcun riferimento al bilancio del due mila la
Figura e la i requisiti di revisore principale del Bilancio
Cominciamo dunque con
Il primo tema così come formulato nel
Capo primo nel Capocci numero uno dell'accusa
Allora la formulazione dell'accusa e questa dice
I agli imputati
Come tenevano di segnalare questa è la prima Commissione abbiamo visto che spendiamo serie di omissioni
No questa è la prima Commissione omettevano di segnalare la perdita dello status di revisore principale almeno con riferimento alla certificazione del consolidato parte in al due mila due e poi anche nella semestrale
Ed essendo quindi divenuta pienamente responsabile anche del lavoro svolto da altre revisori Grantorto omettevano
Di porre in essere le verifiche aggiuntive prevista dalla Consob con particolare riferimento al bilancio della partecipata abbondante
Dunque nella formulazione dell'accusa troviamo la genesi diciamo dell'accusa da dove nasce nasce dal fatto che
Il revisore principale avrebbe omesso di segnalare
La perdita del del suo status di revisore principale avrebbe perso e avrebbe omesso di segnalare
Conseguentemente sarebbe divenuta
Pienamente responsabile del lavoro gliela revisore secondario Grantorto con riferimento alle due società indicate Parmalat S.p.A. e Bonlat
E dal punto di vista operativo avrebbe omesso di svolgere periferiche aggiuntive sulla attività
Di la revisione
Fatta da a Grantorto su quelle due società questa
è
La formulazione dell'accusa quindi un'accusa articolata che partendo da un dato di fatto un perdita
Identifica l'omissione e poi arriva fino alle
Conseguenze operative
Passiamo quindi alla secondo passaggio cioè da come è questa da accusa sia sostenuta dalle elaborazioni dalle elaborazioni e tecniche
Nella una relazione di revisione
Viene dedicata una parte secondo al riproduzione letterale dei principi di revisione con riferimento al principio di religione numero due
Viene riportato uno stralcio del principio di revisione numero due con un omissis
E del un omissis come adesso poi vedremo particolarmente importante particolarmente rilevante perché senza la parte omessa e ben difficile
Capire quale sia il
Comportamento che deve tenere il revisore principale rispetto
Alla attività e alle connessioni con il revisore del
Secondario nel consolidato
Il tema comunque al di là del riportare questo principio di revisione in modo parziale il tema della rapporto
Fra revisore principale televisore secondario viene
Liquidato alla pagina centosedici
Della relazione del consulente dell'accusa
Estrapolando una sola frase finale della paragrafo undici punto due del principio di revisione numero due
Infatti in questa pagina
C'è
Prima la riproduzione letterale di quella frase finale
Cioè in particolare il revisore principale deve raggiungere una conoscenza del gruppo dell'azienda nel suo complesso e deve effettuare la revisione
Dell'entità del gruppo azienda più significative
Per la natura delle operazioni svolte
E poi da questa frase
Viene
Tratta la conseguenza che
è del tutto evidente
Alla luce delle considerazioni che precedono
E le considerazioni che precedono sono
Questa frase riportata
Il lutto evidente dicevo che il revisore principale del gruppo cioè dell'Oriente aveva l'obbligo di effettuare la revisione quanto meno di povertà
E anche volendo accettare che tale revisione venisse svolta da Grantorto de l'ho letta avrebbe dovuto comunque assumesse nella responsabilità ecco il passaggio
Il passaggio chiave che stiamo esaminando
Cioè
Punto di partenza e quella frase finale conclusiva del principio di revisione numero due
La considerazione deduttiva è che da quella frase emergerebbero
Queste conseguenze e infine la conclusione finale è che
Questa considerazione cioè questa frase che ho appena citato appare a chi scrive conclusiva sul punto
E va ben al di là della prassi utilizzata dalle società di revisione di calcolo matematico delle percentuali sulla tv sui ricavi del gruppo
Dice il consulente dell'accusa e poi aggiunge comunque almeno per il due mila e due e se ne stanno due mila tre la percentuale dell'attivo revisionato da Grantorto
Che era dice almeno cinquantatré per cento era superiore a quella revisionata
Da però è chiaro
Questo
Modo di procedere cioè questa conclusione e ripeto
è solo sono solo queste le frasi che troviamo nella relazione di revisione e manifesta direi dei limiti interpretativi
Limiti interpretativi che sono questi in primo luogo
Non si fa l'interpretazione complessiva del principio di revisione numero due che ebbe in più
Ampio ben più articolato di quanto non sia quella sola frase finale
Riportata
Oltre a tutto con degli omissis sono per stralcio viene quindi estrapolata questa sola frase in un documento che invece è composto di ben sei pagine per quanto riguarda
Questo tema declassato a mera prassi il calcolo matematico delle percentuali
Sull'attivo e dei ricavi e ricalcola le percentuali sul due mila due con un procedimento che vedremo poi rappresenta alcune imperfezioni alcuni
Errori errori tecnici
Quindi credo che sia necessario passare in rassegna concretamente la disciplina dettata dal principio di revisione numero due e incominciare
A esaminare correttamente concretamente questa disciplina
Dunque i principi di revisione
Si sono occupati del tema fin dal mille novecento e settantotto quando sono stati introdotti
E nel principio di revisione e numero due che detta le norme etiche di comportamento della revisore
Viene dedicato un apposito intero paragrafo per paragrafo numero undici intitolato utilizzazione delle prestazioni professionali di altri revisori
Principio di revisione numero due diventa poi con il tempo il principio di revisione numero duecento nel due mila due però senza nessuna modificazione quindi io farò sempre riferimento al due tanto
Non cambia
Nel due mila tre invece
è stato introdotto un nuovo prima insieme ad altri ma per quello che ci riguarda è stato introdotto un nuovo principio di revisione il numero seicento con un contenuto profondamente innovativo rispettato
Al duecento e che ci aiuterà anche in sede interpretativa proprio per l'effetto dell'innovazione
Che ci aiuterà nell'interpretazione della la normativa prevista dal principio due due duecento
Vediamo allora
Come
Eh
Impostata come è impostata questa disciplina il tema principale è quello del rapporto
Fra revisore principale e revisore secondario e il paragrafo undici che
Detta appunto le modalità di utilizzazione delle prestazioni professionali di altri revisori prevede
Uno schema di di norme che io sintetizzato in questa slide dunque utilizzazione delle prestazioni professionali gli altri i revisori sì
Manifesto nociva ci possono effettuare a seconda
Di due specifiche fattispecie
La fattispecie in cui il revisore secondario sia incaricato dal revisore principale e queste trattata nel paragrafo undici punto uno nel principio di religione numero due
La fattispecie in cui
Il revisore secondario
Non sia
Incaricato dal revisore principale e in questa
è la fattispecie trattata dal paragrafo undici punto due
Ed è il nostro caso perché non è in discussione il fatto
Che Grantorto un forse incaricata dalla dalla stessa società
Quindi
Abbandoniamo il primo la prima fattispecie cioè il caso in cui il revisore secondario fosse incaricato revisore principale
E soffermiamoci sulla fattispecie revisore secondario non incaricato dal revisore principale
Vediamo che il paragrafo undici punto due prevede due
Due situazioni due situazioni diverse la situazione in cui il
Revisore
Principale si assuma la responsabilità
Anche del lavoro svolto dal revisore secondario
E la situazione invece in cui vi sia una divisione di responsabilità fra il lavoro svolto dal revisore principale e il lavoro svolto dal revisore
Secondario
Naturalmente
Per a vere
La
Visione complessiva perché il tema naturalmente dell'assunzione di responsabilità a qui suo rilievo cominciamo con
Da essendo trattato tutto nel paragrafo undici punto due cominciamo con esaminare il caso in cui l'utilizzo delle prestazioni del revisore secondario avvenga con
Assunzione di responsabilità
Il principi di revisione numero due paragrafi undici punto due
Prescrive tre regole tre regole a carico del revisore principale tre regole che devono essere rispettate dal
Revisore
Principale che si assuma responsabilità del lavoro anche del revisore secondario prima regola
Il revisore principale deve effettuare la revisione di una parte preponderante del consolidato di gruppo
Questa è la prima regola fondamentale seconda regola il revisore principale
Deve
Svolgerà un'indagine
Per valutare che il revisore secondario ottemperi ad alcune specifiche condizioni che sono quelle che qui ho elencato cioè deve svolgere un'indagine per valutare che secondario possiedono adeguata qualificazione
Poco professionale è una
Altrettanto adeguata reputazione che si è indipendente rispetto all'entità che esamina
Che segua adeguate procedure di revisione che comunichi alla casa madre e al revisore principale divergenze fra i principi contabili
Vigenti presso
La
Società
Controllata del revisore
Vigilate dal revisore secondario e quelle della casa madre
Terza regola
E che il revisore principale deve poter esaminare le carte di lavoro del revisore secondario
Deve poter ottenere informazioni
Sia dal revisore secondario ossia dall'entità esaminata e deve poter svolgere autonomamente le procedure di revisione che ritenga necessario tutto questo
Quando il revisore principale si assuma la responsabilità del lavoro anche dei revisori secondari
Vediamo invece che cosa
Prevede al principio di revisione numero due quando vi sia divisione di responsabilità
Anche in questo caso il principio di revisione numero due al paragrafo undici punto due prevede
Tre regole
La prima regola esattamente identica
A quella che è prevista nel caso in cui vi sia assunzione di responsabilità
Cioè
Il revisore principale deve effettuare la revisione di una parte preponderante del consolidato di gruppo
Quindi
Anche in questo caso il concetto è quello di parte preponderante la figura
Del revisore principale deve sempre a vere una connotazione una caratteristica
Cioè fare la revisione di una parte preponderante dove ovviamente preponderante significa che pesa di più cioè la parte che ha maggior peso quantitativo
Peso quantitativo identificabile naturalmente attraverso
La diciamo parametri quantitativi per poter essere pensata di più
Per cui nel caso del Bilancio i parametri quantitativi sono ovviamente quelli degli attivi quelli dei ricavi insomma grandezze che siano misurabili evidentemente
Andiamo alla seconda regola anche la seconda regola è identica a quella prevista per il caso di divisione di responsabilità
E cioè
Anche nel caso in cui
Il previsione principale distingua cioè di vita la responsabilità del del revisore secondario
Deve svolgere lo stesso
In via preventiva un'indagine per valutare
Che il revisore secondario abbia tutti quei caratteri gli stessi medesimi caratteri che abbiamo visto per il caso di assunzione di responsabilità
Mandiamo
Sì mandiamo alla Terza regola la terza regola che distingue in maniera in maniera puntuale le due fattispecie secondo il principio di revisione numero due è che
Perché ci sia la divisione di responsabilità è necessario che il revisore secondario effettui la revisione di una parte significativa del consolidato di gruppo quindi
A differenza del caso in cui c'era l'assunzione di responsabilità da parte del revisore principale nel caso di divisione di responsabilità il principio di revisione numero due
Prevede e prescrive che la
Quota
Il bilancio consolidato revisionata del revisore secondario non sia una quota qualsiasi
Non sia due per cento tre per cento una quota modesta ma sia una quota significativa
Perché evidentemente nel caso in cui la quota fosse solo banale no puoi dire veramente insignificante sarebbe
Inopportuno
Come stabilisce il principio di revisione sarebbe inopportuno prevedere una divisione di responsabilità
Quindi
Il principio di revisione detta dei detto decade dei canoni che sono canoni tutti improntati sulla quantificazione
Delle aree
Di pertinenza del revisore principale e del revisore del
Consolidato cioè impone
Che la parte revisionata del revisore secondario sia appunto significativa abbia abbia un certo abbia un certo peso allora
Quando
Vi sia questa condizione vi sia questa caratteristica allora ci può essere divisione enti responsabilità
In sintesi
Il concetto che deve connotare le
Condizioni per la divisione di responsabilità
è definito da una regola generale la regola generale è identificata nel concetto di parte preponderante
Della bilancio consolidato revisionato da diversi revisori
Laddove
Come ricordavo qualche minuto fa parte preponderante indica quella che abbia una quantificazione
Più rilevante rispetto rispetto all'altra che è complementare al cento e che sia misurabile
Cosa vuol dire poi parte preponderante i principi di revisione numero due declina questo concetto di parte preponderante come parte sufficiente
E lo definì negativo dice il revisore non può accettare di agire in qualità di revisore principale se non effettua la revisione di una parte è sufficiente
Del Bilancio sempre facendo riferimento a canoni quantitativi
E aggiunge poi che normalmente in questo termine letteralmente indicato nella principio di revisione numero due normalmente
La revisione di una parte di bilancio inferiore
A quella effettuata complessivamente dai revisori secondari
Non è sufficiente a mettere il revisore principale in condizioni di esprimere un giudizio professionale sul bilancio nel suo complesso quindi la regola
Generale
è questa
Che la parte
Preponderante
Valutata come sufficiente dal principio di revisore numero due
Come è sufficiente perché il revisore principale possa
Assumere questa qualifica è che questa parte sia non inferiore quantitativamente a quella
Revisionata dal revisore secondario
Tutto questo
Come dire rappresenta un po'l'iter chiedo scusa se ho dovuto fare un po'rapidamente ma tutto questo rappresenta il quadro direi normativo del principio di uso numero due
E a questo punto si innesta
La frase finale che abbiamo visto all'inizio essere quella che viene
Utilizzata nelle elaborazioni accusatorie
Per essere intesa per essere interpretata come il motivo secondo il quale
Il revisore principale avrebbe perso la sua la qualità di appunto revisore principale quindi di divisione di responsabilità
La fase finale è quella che dice in particolare in particolare il revisore principale deve raggiungere una conoscenza eccetera eccetera ora
Questa frase in particolare è evidentemente una
Natura eccezione rispetto alla regola generale è un'eccezione rispetto alla regola generale che
Il principio di revisione ha introdotto
Per
Regolamentare anche situazioni in cui
Questa rigidità di regola generale
Della del profilo quantitativo potrebbe
Condurre a situazioni
Scarsamente gestibili
Facciamo l'esempio di un gruppo in gruppo industriale per esempio che abbia anche una importante attività immobiliare
E facciamo l'esempio che ci sia il revisore principale che era appunto revisiona
La parte industriale del gruppo che in quel momento rappresenta attivi per il cinquantacinque per cento dei totali degli attivi consolidati e che la parte
Immobiliare revisionata da un revisore secondario
Rappresenti quindi la parte complementare
Cioè il quarantacinque per cento per esempio degli attivi del gruppo supponiamo che
Durante il triennio di svolgimento dell'incarico del revisore principale questo gruppo acquisti un grosso immobile
Acquistando un grosso immobile evidentemente si sposterebbe la composizione degli attivi e
Il
Da revisore secondario si troverebbe
Automaticamente a revisionare una parte
Degli attivi superiore
A quella originaria
Quindi il revisore principale non revisione avrebbe più la parte preponderante rispetti nel senso di maggior peso rispetto a quella del revisore secondario
Ebbene
Questa a norma
Particolare appunto messa come eccezione alla regola generale è
Introdotta è stata introdotta dal dall'ideatore
Del del principio di revisione numero due
Proprio per gestire un caso di questo genere e cioè per dire che se in un'ipotesi di questo genere il revisore del bilancio
Il revisore principale del Bilancio consolidato venisse a perdere questa preponderanza quantitativa solo per un effetto
Come dire esterno ma che non modifica evidentemente lo scenario precedente dove la parte più rilevante dell'attività del gruppo quello industriale avesse perso per uno
Fattore esogeno esterno la preponderanza quantitativa lui verrebbe a perdere questa quest'area ebbene questa situazione viene o dovrebbe venire regolata da questa
Da questa norma
Devo dire che
In realtà
Una situazione di questo genere poi nel concreto ricordiamo
Che come dicevo prima queste sono norme dettate nel mille novecentosettantotto in realtà nella concreta applicazione di questo principio generale non mi consta che sia mai stata
Applicata non mi consta che si sia
Mai
Arrivato perché
Tutti i provvedimenti Consob
Hanno poi sempre fatto sempre solo fatto riferimento alla regola generale
Cioè alla regola della preponderanza
Quantitativa di elementi
Che il Bilancio consolidato da assoggettare al revisione del revisore principale prevedendo
Come vedremo eventualmente diverse modalità per
Gestire
Per gestire le eccezioni riletto
Alla regola generale
E allora
Appunto vediamo quali siano costate le siano stati gli interventi
Che via via durante
L'applicazione di questo principio di revisione numero due quelli quali siano stati gli interventi che ha effettuato la Consob nel periodo di gestione
La Consob si è occupata del trema del tema in tre diverse occasioni
E
In tutte queste occasioni
La Consob ha sempre univocamente costantemente fatto riferimento all'unico concetto di parte preponderante dettando regole di quantificazione
E di rappresentazione in termini percentuali del consolidato e non ha mai regolamentato il caso eccezionale con riferimento a
Significatività qualitativa del
Del del
Del cui delle attività di gruppo assoggettati a
Revisione
Cominciamo col vedere la prima
Delle comunicazioni Consob
La prima comunicazione la prima volta in cui Consob si è occupata di questo tema è stato nel mille novecentottantasei con la comunicazione numero venti mila settecentosettantotto appunto dell'ottantasei
In tema di fatti eccezionali o imprevedibili a cui consegua una modificazione dello status di revisore principale
In
Questa comunicazione la Consob ma a
Rilevato
L'inammissibilità in base appunto il principio di religione e numero due di una relazione di revisione nella quale
Ci si riferisca per una parte prevalente al lavoro di altri revisori quindi a ha confermato il tema di parte prevalente come parte quantitativa
E come ha risolto il caso in cui dovesse manifestarsi durante il triennio di durata dell'incarico una modificazione della composizione
Degli attivi per fatti appunto esogeni o straordinari
Bene a indicato la necessità
Di porre in essere
Verifiche alternative cioè in altre parole a me indicato la necessità per il revisore principale di occuparsi
Delle verifiche di altre società ritenute sufficienti
Per poter esprimere il giudizio professionale
E quindi per poter
Far sì che il revisore principale ritorni ad espletare il lavoro sulla parte preponderante del bilancio
In altre parole che cosa a stabilito la Consob
Con questa sua prima questo suo primo intervento
Evidentemente nella periodo di durata
Della di applicazione del principio di revisione numero due
Paragrafo undici punto due di cui abbiamo parlato prima
Si erano
Manifestate alcune situazioni di incertezza lo dice il resto la stessa Consob in questa
La sua comunicazione le premesse laddove motiva
Questo suo intervento
Si era manifestate delle incertezze e quindi ha ritenuto necessario come dire intervenire per dare istruzioni ai revisori e per indicare i revisori quale fosse la corretta strada da seguire cioè il corretto comportamento da teneri
E la corretta strada da seguire corretto comportamento da tenere dice la Consob è questo se un revisore
Durante il periodo della suo di suo tiene l'incarico si trova di fronte a un fatto esterno imprevedibile che gli modifichi questo attivo deve fare questo
Deve occuparsi della revisione di alcune società una
Più d'una delle società del gruppo in maniera tale che
L'attivo
Revisionato votare Daloui dal revisore la principale ritorni a essere prevalente in termini quantitativi rispetto all'attivo del revisore secondario
Seconda
Volta in cui da Consob sia occupato di questo di questo tema
è stato nella mille novecentonovantacinque
Con una comunicazione che viene citata anche
Nella relazione del consulente dell'accusa o come abbiamo visto
In questa
Seconda comunicazione che per la verità si occupa di modalità di redazione della revisione della relazione di previsione
La Consob ritorna
A ribadire l'esigenza
Che il revisore principale ponga in essere verifiche alternative cioè aggiuntive perfetto a quelle originarie
E ribadisce quindi che
Regolamentando come dicevo le modalità di redazione della relazione di revisione ribadisce
Che nella
Relazione di revisione debbano essere indicate le percentuali
Della frazione di Bilancio revisionata da altri revisori
Escludendo quella parte per la quale il revisore principale si assume la responsabilità del lavoro di revisione svolto da altri quindi anche in questa
Secondo occasione anche in questo secondo intervento la consumo fa sempre riferimento a parametri quantitativi per
Identificare
La sussistenza della condizione di revisore principale
Condivisione di responsabilità
Infine c'è un terzo c'è stata una terza occasione in cui la Consob è intervenuta sul tema
E lo ha fatto con la comunicazione del mille novecento e novantasei e questo lo ha fatto per
Precisare i termini di redazione della proposta
E anche in questo caso anche con riferimento a questo a questa fattispecie a identificato l'obbligo di indicare in termini
Assoluti in termini percentuali nella proposta
Di parametri utilizzati dalla Società per
Identificare lo status di revisore principale per separare la responsabilità da quella del
Revisore secondario quindi anche in questo caso
L'intervento della Consob non fa il minimo cenno a
Situazioni relative alla significatività delle attività svolte in altre parole non fa il minimo cenno a profili qualitativi ma continua a rimanere su aspetti quantitativi
Dunque
Le
Conclusioni che si possono essere
Possono essere tratte rispetto all'interpretazione che l'accusa o le elaborazioni tecniche dell'accusa danno a quella frase finale del
Paragrafo undici punto due del principio
Di revisione numero due credo possano essere sintetizzata in poche battute la prima è che
Elevano erroneamente a regola generale quella che invece una mera eccezione residuale che Consob oltre tutto non ha mai regolamentato
Non
Danno conto non danno conto di aver esaminato ed avere analizzato nel suo complesso la regola generale
Stabilita dal principio di revisione che abbiamo esaminato che qualifica la figura del revisore principale e
Identifica le condizioni per poter
Esprimere un giudizio professionale sul bilancio consolidato
E
Soprattutto
Relega no a mera prassi quello
Per usare l'espressione usata dello stesso consulente delle accusare legano a mera prassi quella che invece
La regola generale
Regola generale relativa alla misurazione della parte preponderante del Bilancio che Consob a sempre
Ha regolamentato
Ora
La relazione di revisione che è stata rilasciata da dell'OIV sul
Bilancio consolidato par fin del due mila due
Esprime
Con estrema chiarezza la divisione la situazione che c'era ed esprime soprattutto
Con miniera chiare con estrema chiarezza e l'adozione del
Prego della prescrizione del principio di revisione numero due paragrafo undici punto cinque
Questa norma prescrive che la menzione della partecipazione di revisori secondari nella relazione del revisore principale è effettuata al fine di ripartire la responsabilità
E in effetti nella relazione di revisione questo tema eh esplicitamente esplicitamente indicato
Se andiamo prova a vedere
Nella a realtà alcuni esempi di applicazione del principio di revisione numero due condivisione della responsabilità troviamo
Varie situazioni in cui questa la divisione è stata tranquillamente utilizzata
Nei primi anni di applicazione siamo nel periodo ottantatré ottantaquattro i revisori secondari di FIAT svolgevano la revisione di circa il cinquanta per cento dei ricavi e delle attività del gruppo
Nel periodo successivo
Cioè in anni più recenti per prendere un esempio come quello
Dei bilanci consolidati delle Assicurazioni Generali
Vediamo che i revisori secondari svolgevano la revisione del quaranta per cento delle attività del gruppo del trentanove per cento dei ricavi
Questi dati li abbiamo portano tratti proprio dalle relazioni
Di revisione per esempio dell'Arthur Andersen che all'epoca esaminava i bilanci consolidati della FIAT e del Gruppo FIAT dove appunto vediamo che rappresentavano circa il cinque hanno
Ottantatré ottantaquattro rappresentavano circa il cinquanta per cento dei dati consolidati
Quindi
I bilanci delle restanti controllate e collegate sono stati esaminati da altre Società di revisione
In epoca più recente dicevo bilancio delle Generali Pricewaterhouse-Coopers che visionava Bilanci delle generali questo il bilancio al trentuno dicembre due mila
La relazione di revisione dice i bilanci di alcune società controllate e collegate che rappresentano
Quaranta per cento circa dell'attivo trentanove per cento circa dei premi lordi contabilizzati sono stati esaminati da altre società di
Revisione quindi
La
Situazione diciamo di
Separazione di responsabilità
Identificata identificabile e accettata e accettabile attraverso
La diversa quantificazione assolutamente
Pacifica nella previsione normativa del principio di religione numero due
E come dicevo
E come dicevo una conferma a questo a queste interpretazione del principio di revisione numero due la troviamo
Nella introduzione del principio di revisione numero seicento avvenuta nel luglio del due mila tre
Introduzione che
Ovviamente aveva
Sì intanto deve aspettare l'anima
Sulle slide precedenti novantaquattro novantacinque
Immediatamente immediatamente procedesse a Napoli no no no ci mancherebbe
E non soltanto per capire se negli esempi che sono stati fatti di FIAT di generarsi
Vi era un solo altro revisore oltre al revisore principale ove vi erano più perché a me sembrerebbe messa così che venivano più e quindi una situazione diversa da quella di Parmalat in cucina erano due soltanto
E cioè
Di Lolita cancelli che erano più se a lecco costa fare la curiosità di
Se fossero Chiuduno
Uno solo non lo so perché io leggo solo quello che c'è scritto e leggo sono stati esaminati da altre società di revisione
Devo dire peraltro che
Questa formulazione è quella indicata da consumo quindi
Non è detto che pur avendo utilizzato quell'espressione forse un po'più ma comunque l'esemplificazione riferita al quantum ma si rende
Sì però meno era nella quarantanove eseguire quarantuno volevo sapere se questo quaranta era composto da più riunito da un solo revisore e poi nella formula critica
Ho visto che qui c'è una formulazione
Un po'diverso sono stati esaminati da noi i bilanci da altre
Nella formulazione invece parlo proprio dell'espressione letteraria che c'è per R sei nonies di Loizzo e responsabile
Anche per Grantorto no
Questa forse la slide leggermente precedente da novantadue dovrebbe esso novantatre
Mai è responsabile anche per garantire attorno
Poniamo nel queste domande un'affermazione che non l'ho illustrata da riprende soluzione tre lati verso la formulazione anche a me sembrava che non fossero se esistano forme sempre condivisione indicazione di formulare di Consob
Che nell'ottantaquattro ottantatré erano differente restino avrebbe comunque se c'è un dubbio esercita gli operatori
Sono stanco che ci hanno fornito
No l'altra novantatré vediamo forse ottantatré se no no no è sempre senza responsabile novantadue
La Russia
No
A posto così grazie sì
Russo suggerito chiarezza comunque ricordo che sia pure in dimensioni minori c'erano altri revisori secondari
Nel
Consolidato parte
Dimensioni minori ma c'erano altri
Ok
Comunque qui il problema è rientrato così si
Ecco il CNEL componenti a rischio elevato è così parlando ad un livello si un momento perso il fisse
Dunque dicevo che l'introduzione del principio di revisione numero seicento si è avuta nel luglio due mila tre per i bilanci naturalmente dell'esercizio due mila tre i seguenti
Questo
Principio questo nuovo principio di revisione numero seicento
A ha introdotto un nuovo concetto che era inesistente nella principio di revisione numero due e anche del principio di revisione numero duecento
Nuovo concetto che
Sintetizzato in questa espressione componenti di revisione a rischio elevato
Sì
Componenti dire ha introdotto questo nuovo concetto di componenti di revisione a rischio elevato e a
Introdotto l'obbligo per il revisore principale
Di assumersi la responsabilità della revisione delle componenti a rischio elevato
Questa è una novità
Assolutamente
Significativa del principio di revisione numero sei seicento rispetto
Al alla situazione precedente come
è scritto appunto nel principio stesso
Il revisore
Si intende il revisore principale
Deve per le componenti a rischio elevato esaminare direttamente le informazioni economiche patrimoniali e finanziarie ovvero accertarsi di essere nelle condizioni
Di svolgere le procedure di revisione
Necessarie per assumersi la responsabilità del lavoro svolto dall'altro religioni
Tutto questo
Viene introdotto come nuova modalità nuova disciplina della
Della divisione del lavoro e della divisione di responsabilità fra revisore principale e revisore è secondario
E
Che questo sia assolutamente modificativo rispetto alla situazione precedente
Loro desumiamo anche da alcune autorevoli interpretazioni di questo principio di revisione numero seicento rispetto
Alla situazione preesistente
Per esempio nella
Audizione svoltasi
In data venti gennaio della presidente della Consob
Davanti alla Commissione riunite finanzia attività produttive della Camera il
Presidente Consob
Ha affermato che la Consob ha esercitato una forte pressione sui due revisori in cui si stava occupando proprio della vicenda della vicenda Parmalat affinché procedessero ad una diversa ripartizione del lavoro
L'obiettivo
Per la ripartizione del lavoro sancito peraltro in un principio di revisione entrato in vigore l'estate scorsa
Era quello di responsabilizzare maggiormente il revisore principale ampliando il perimetro di sua competenza in modo da includervi non solo in termini quantitativi
Che erano quelli naturalmente preesistenti la parte più consistente del bilancio ma anche in termini qualitativi quella più sensibile e delicato ovvero Bonlat
Mi pare
Abbastanza chiaro da questa
Interpretazione come
Il disposto normativo del principio di revisione che regolamentava
Che disciplinava l'attività di revisore principale revisore secondario prima dell'entrata in vigore
Del principio di revisione numero seicento
Fosse chiaramente identificabile solo ed esclusivamente nel parametro quantitativo e chi invece dopo sia modificata sostanzialmente a partire dall'esercizio due mila tre
Un secondo
La seconda fonte interpretativa
A
Ancora direi che lo stessa dalla stessa proveniente
Dalla stessa fonte cioè la Consob
In Consob in forma del quattro agosto due mila e tre cioè subito dopo l'introduzione del principio di revisione numero
Seicento
Leggiamo che la Commissione ha deliberato di adottare questo nuovo principio di revisione
E sul punto deve sottolinearsi che la novità fondamentale
Del nuovo principio e proprio quella di chiarire in maniera più puntuale rispetto al passato la portata della responsabilità del revisore principale e dei revisori secondari e qui
Chiarisce in altre parole il nuovo principio
Prevede che il revisore principale debba effettuare una valutazione complessiva dei rischi di revisione di tutte le componenti del gruppo e della competenza professionale di tutti i revisori coinvolti
E che essendo suo status principale
Fondato su condizioni non solo quantitative ma anche qualitative egli assuma comunque la responsabilità del lavoro di revisione
Svolgendo lo direttamente
O rivedendo approfonditamente il lavoro svolto da altri per le componenti del bilancio a rischio elevato presto il concetto nuovo introdotto e quelle per le quali non sia soddisfatto della competenza del revisore
Intesa professionale del revisione secondario
Quindi
Direi che l'introduzione del principio di revisione numero seicento nelle interpretazioni
Autentiche che sono state fornite rappresenta
Uno stacco veramente decisivo
Fra
La situazione precedente perché la situazione successiva
Uno stacco
Veramente LSE però non si preoccupi se facciamo qualche commento non vale devo lasciare solo perché
Se se ditemi voi se interessa molto quello sono a disposizione come voi credete che comportino evidentemente sono a vostra disposizione scuole che interrompe sulla terrazza non o no esserlo che ci serve per tenere
Prego ecco quindi dicevo che questa è l'introduzione del principio di religione numero seicento a
Fissa questo momento di rottura rispetto al passato che
Se il pre-CIPE revisione precedente prevedeva una sola condizione necessaria e sufficiente
Per assumere la qualità di revisore principale con divisione di responsabilità
Prevedeva una sola eccezione
Nella sua formulazione originaria
La Consob nelle occasioni in cui si è occupata del tema ha sempre univocamente trattato del parametro quantitativo per
Identificare
La
Posizione il revisore principale revisore secondario
La
Prassi professionale ha sempre fatto riferimento a questo parametro
L'introduzione del
Principio di revisione numero seicento eh innovativa che dell'arresto duemila identifica quello che dal due mila tre in avanti allo studente succede
Visto che il committente andiamo molto bene forse è questo il momento di fare una breve pausa probabilmente da parte si
Prego un altro piccolo chiarimento anche per esterno qui
Diventa che voi magari meno difficile
Voglio sapere Assessore poi la Consob visto che lei ha fatto molto riferimento alla Consob all'audizione
In Parlamento del presidente Cardia cui ha fatto riferimento ad altre informazioni sempre provenienti dall'accordo
Ma la Consob su questo specifico aspetto ha poi applicato una sanzione oppure no tra di noi
Mi consta
Lei costa se ha visto le carte
No perché comunque le sanzioni norme talmente vengono applicate
Successivamente quindi voglio sapere se lei si è spinto a verificare anche questo tema prima che risponde alla domanda se il signor Pubblico Ministero vuole chiarire cosa intende con l'espressione su questo specifico aspetto
Perché se su questo specifico aspetto intende dire se nelle sanzioni Consob va preso posizione sulla interpretazione dei principi di revisione perché solo questo è stato illustrato o a che cosa altrimenti si
Retro Brasile lo spieghi il pubblico ministero da io obiettivamente non sono andato in queste questo occasioni a rivederli tutte le carte quindi la mia domanda era limitata a questo non se la Consob vera intervenuta sul profilo
Interpretativo segnato dalla numerosi cento anche rispetto alla numero due al dei principi di revisione ma
Se semplicemente se constava al consulente che era stata applicata una sanzione con riferimento proprio
Al revisore principale revisore
Revisore secondario cioè quello che Puglie lì l'inizio di tutto questo discorso siccome non ha nessun senso interloquire su un fatto che non è chiarito nella sua essenza
Allora io faccio una opposizione se vuole essere un'opposizione assolutamente garbata nel senso che che sito occupiamo pure tempo al signor Pubblico ministero di rito come intarsi sui contenuti di quella sanzione
Evolve volesse fare
Oggetto di domande lo potrà poi farà il controesame ma non avrebbe significato che in questo momento
Il consulente tecnico rispondesse sui contenuti e di una sanzione che quanto gli spetti di interpretazione su cui finora esposto nulla vizio
Beh
Essi erano al momento Pubblico Ministero perché c'è stato una posizione allora è una domanda molto semplice se il consulente non è in grado
Dice non sono in grado se la del risposte molto complessa e presuppone il senso mi sembra chiaro no ha capito il senso della domanda del Pubblico Ministero
Senza dettaglio senza cosa cioè se
Lei ha chiesto se le risulti che sia stata applicata dalla Consob badile oltre una sanzione
In relazione o che abbia a che vedere con questa questione del ruolo
Di realizzare principali e secondarie su cui io immagino che il consulente più avanti intratterrà il tribunale
Sulla sulla veste o no di consulente
Novembre sulla quale sollecito onestamente principale sedentario otto al proprio questo
Tornerà quanto e con riferimento ai capi di imputazione un coloro come noi qui non stiamo discutendo io ho capito avvocato io però se l'un l'altro a loro volta oggetto i
Tutt'altra sede di impugnazione capito ma può dire se essi se le risulta esse può dire un sì se non dire che non non non le risulta o non è in grado di precisare
Su questo specifico punto
Non è credo neanche quella del pubblico ministero una domanda per far polemica è solo a sud per richiamare eventuali Gatti
Certamente suggestiva come dire se in tutto questo va bene ma poi in realtà Consob passa anziana larga allora non si possono comprendere questa l'ha fatta l'avvocato non della domanda Rocca contassero gestivano ecco una locali spiega se tale secondo fa ma non è così grave anche una domanda sullo stile l'area poi un'altra gara e vastissima diventa diversa
Sconfiniamo va bene allora ci risponderà più avanti al pubblico ministero e anche al tribunale che sarà interessato di
Approfondire questo metterebbe a se stessi comunque ci parlerà poi di questo aspetto della
Cioè di questa valutazione da parte
Del consulente sulla questione
Principale secondarie Oggioni dell'OIL per
O ci limitiamo a questo ambito schematico di principio no
No no chiaro come la legge Amato esperto entriamo nei dettagli dell'imputazione ai io proponevo una pausa ora solo perché esiste questa parte
Come sottopunto era stata completata proprio poi per introdurci innescate ma insomma
Presi dalle materne si identifica una Renault Preside allora un caffè Graziano
Dall'azienda all'altra
Grazie
Ne
Presidiato
Anche il preponderante del bilancio
Cosa
è il quarto profilo rispetto al quale mi ero
Riproposto di esaminare
Di esaminare il tema appunto revisore principale revisore secondario è il profilo
Che forma oggetto specifico del numero uno del capo C di imputazione cioè quello della perdita
Della pali figura del ruolo di revisore principale conseguente alla secondo quello che sostiene l'accusa
Conseguente alla perdita della revisione della parte preponderante degli attivi revisionati
Questa
Constatazione che viene presa base dell'accusa
Deriva dal
Calcolo effettuato dal consulente dell'accusa nel suo allegato novanta alla relazione di consulenza tecnica del ventidue giugno due mila sei
In questa tabellari prodotta nell'allegato novanta
Vengono elencate le società e quindi gli attivi delle società
Che secondo l'indicazione del consulente dell'accusa sarebbero stati revisionati da Grantorto sull'attivo totale del bilancio consolidato
E pervengono a un risultato Espresso in percentuale del cinquantatré sessantanove per cento e quindi
La conclusione
Garante delocalizza ha perso la la posizione di revisore principale
Le caratteristiche di questo processo di questo calcolo di questo prospetto di calcolo sono queste utilizzano i dati dei bilanci individuali e non quelli dei rapporti in package
Comprendono gli attivi di società soggette solo limite del rinvio cioè quelli
Che non hanno la relazione di revisione non hanno lo dite report da parte del
Revisore secondario
Che oltretutto
Sono stati anche individuati quindi in questo prospetto dove ci sono quei circoli ENI che nella documento originale e sono a matita
Sono le Società
Le quali erano soggette al limite delle più quei circoli
Infatti in quelle in quelle righe
Trascuro non gli effetti delle elisioni dei saldi infragruppo cioè assumono i totali attivi lordi
Nel consolidato come abbiamo visto stamattina non ci possono essere attivi lordi nel senso che
Le operazioni infragruppo vengono e miseria e quindi vengono eliminate perciò
Questo è una quantità è un valore che poi non appare in consolidato
Trascuro le rettifiche relative i cespiti del subconsolidato Parmalat S.p.A.
Allora il calcolo effettivo il calcolo che è stato
A suo tempo ha redatto per identificare la percentuale
Che Della Oyster rettificava viene esposto in una foglio di lavoro perché ogni anno terrorizza
Faceva il suo foglio di lavoro per vedere quale fosse la percentuale di attivo e di ricavi assoggettata alla sua revisione
Ecco le elaborazioni contenute in questa alla Carta di lavoro
Tengono conto della esclusione degli attivi assoggettati a revisione contabile limitata Limited review che sono appunto che assommano
Appunto ottantacinque milioni
E qui ancora non sono visibili ma poi in un prospetto autonomo niente verdi farò vedere che assommano a circa ottantacinque milioni ma quello che conta è che in questi totali nome
Correttamente non sono considerati questi gli attivi di queste società assoggettate limite del reddito
Tengono conto del noto processo di formazione del consolidato par fin quello che
Stamattina abbiamo ricordato è un processo piramidale a tre Stati
Conseguentemente tengono conto delle rettifiche di consolidato nel primo stadio quello che raggruppava tutte le società alla base controllate da
Parmalat S.p.A. e dalmata esattamente
E tengono conto che in quel processo di consolidamento
Di base iniziale si si era proceduto nelle operazioni di consolidamento si era proceduto un ricalcolo dei cespiti
Ci ha spinti immobilizzati presenti nei bilanci delle società controllate da Parmalat S.p.A. e riportate nel
Bilancio sub consolidato di Parma te S.p.A.
Che ammonta vedremo un totale di duecentottantasei milioni di euro
Che nel bilancio consolidato sono appunto ricalcolati riconsiderati e sono un'attività che ha fatto naturalmente
Ma però è chiaro cioè fra le operazioni di consolidamento che non fra le operazioni degli attivi dei bilanci delle Società assoggettate a consolidamento
Infine ci sono le operazioni di elisione quelle che eliminano appunto i rapporti infragruppo per circa venti milioni di euro poi lo vedremo più esattamente
Insomma in questa la carta di lavoro
Che appositamente ed eroica redatto per il bilancio due mila due per identificare quali fossero le
I totali
Delle percentuali di attivo revisionati da se stessa piuttosto che quelli revisionati dal revisore secondario
Emerge un totale attivo revisionato appunto da Grantorto me per cinque milioni seicentocinque miliardi seicentosessantasei milioni
Rispetto a un totale di attivo del bilancio consolidato di dieci miliardi duecento e ottantuno milioni
Ora
Se noi andiamo a vedere
Il raccordo fra i calcoli effettuati in quella allegato novanta della relazione della
Consulente dell'accusa e i calcoli che abbiamo visto nella Carta di lavoro di
Dell'Oriente possiamo ricostruire
I valori e identificare quale fosse effettivamente
Fin dal bilancio due mila due la percentuale revisionata da revisori seconda
Dunque
Totale attivo revisionato da Grantorto compreso questo dalla allegato novanta della relazione del consulente dell'accusa cinque milioni
Miliardi quattrocentocinquantotto milioni cinquecentoquarantanove mila
Questo dato se ritorniamo un attimo alla slide e centouno è il dato che nel totale qui il totale degli attivi revisionati del novantotto
Allora partiamo da questo dato
Togliamo gli attivi assoggettati al limite delle più perché sono privi del giudizio del revisore secondario e quindi non appartengono a quest'area di competenza revisionata da Grantorto
Troviamo
Togliamo la frazione dell'attivo consolidato derivante non
Da valori presenti negli attivi dei con bilanci individuali delle singole società ma derivanti invece da unità eccolo cespiti fatto date loro iter duecento gli ottantasei milioni
Togliamo l'effetto netto delle visioni netto perché ce ne sono positive e negative alcune aggiungono altre tolgono comunque effetto netto delle elisioni infragruppo di venti milioni
E quindi identifichiamo il totale attivo revisionato da novantotto esposto nella Carta di lavoro di dialogo it quando ha quantificato le sue espressioni che è di cinque milioni miliardi scusate
Sempre cinque miliardi sessantasei milioni e non cinque miliardi quattrocento che cinquantotto milioni
Per cui il calcolo della percentuale dell'attivo consolidato revisionata da Grantorto ampi
è identificabile da un rapporto fra queste due cifre che
Circa quarantanove per cento che ecco il quarantanove per cento che abbiamo visto scritto nella relazione di revisione
Del consolidato apparsi in due mila due indicato appunto dal dalla revisore dell'OIV
Cioè quindi
La
Condizione la condizione
Quantitativa espressa e
Considerata
Anche da Consob in tutti i suoi interventi effettuati durante il periodo di riferimento della attività svolte da questi revisori cioè quella di
A vere e una parte preponderante che vuol dire cinquanta per cento
Più uno anche anche frazionale rispetto al totale dell'attivo del bilancio consolidato rimaneva rispettata anche nel Bilancio
Esercizio consolidato dell'esercizio due mila due mila e due
Direi che
Con questa
Con questo accertamento possiamo considerare in via conclusiva alcune osservazioni semplicemente di riepilogo e cioè che
In termini di interpretazione generale di questo principio di revisione numero due
Che il revisore principale deve effettuare la revisione di una parte preponderante
Del consolidato degli eroi che lo ha sempre fatto anche nel due mila anche con riferimento al Bilancio d'esercizio due mila due
Il revisore secondario deve effettuare la revisione di una parte significativa del consolidato e Grantorto effettivamente revisionata percentuali significative
Dei bilanci del gruppo ma comunque sempre inferiori al cinquanta per cento altri piccoli
Quanto bilanci frazionali non modificano questa conclusione
Il revisore secondario deve possedere un'adeguata qualificazione e reputazione professionale questo deve
Controllare il revisore principale
Grantorto com'era iscritta alla all'albo Consob
Secondo il disposto della articolo centosessantuno del TUF ed era vigilata da Consob o nel rispetto
Dall'articolo centosessantadue
Del TUF
Era poteva di assoluta reputazione perché era associata al più grande network mondiale dopo le Big Five quindi non era certamente
Una modesta entità di revisione che potesse suscitare sospetti rispetto alla sua
Integrità capacità e qualificazione
Professionale
Il revisore secondario deve essere indipendente e questo
Rispetto all'entità che esamina e questo
Grantorto ha sempre confermato dell'Oriente nelle risposte che forniva alle Klein Sellers instruction chiederò it
Produceva e richiedeva a Grantorto e l'indipendenza di Grantorto verrà fuori discussione dato che
Fino al novantotto era revisore principale di
Di Padrin così come evidentemente era
Accertato dalla stessa Consob
Il revisore secondario deve seguire adeguate procedure di revisione e queste erano assicurate dalle client service instructions chiederò it da inviava inoltrava a Grantorto unti istruzioni che richiedevano rispetto dei principi di la revisione di contabili
Prima di revisione che poi contabili italiani
Il
Revisore secondario deve comunicare il principale le eventuali divergenze dai
Di applicazione dei principi contabili e effettivamente nelle istruzioni che il revisore principale de Lois aveva
Mandato verso otto posto al revisore Grantorto queste
Istituto questi indicazioni erano previste nella arrendersi nelle modalità di redazione degli Odile summary memorandum che come ricordavamo questa mattina
Rappresentano quello strumento informativo che completa noti tre porta del revisore dal revisore secondario
Presidente
Avrei piacere di una esplicitazione anche se forse
Contenuta in queste conclusioni se potessimo gentilmente tornare alla slide numero sessantanove
Quale riporta scarponcini numero
Scusate sessantotto chiedo scusa sessanta
Ecco vi si legge ometteva di segnalare accordi tra Stato e del revisore principale almeno con riferimento al semplificazione bilancio consolidato eccetera eccetera
Omettevano di porre in essere questa parte mi interessa le verifiche aggiuntive previste dalla Cavazzo con particolare riferimento al bilancio della partecipata bollato fai Manzan corporei allora la mia domanda questa è una domanda sostanzialmente il duplice mai la stessa identica domanda
Che preteso affondamento mai potrebbe avere questa affermazione in altre parole in altri termini
Quand'anche balla se avesse rappresentato il quarantanove punto nove per cento dell'attivo consolidato di gruppo in termini di beni profitti
Sarebbe stato non possibile che fosse revisionata da uno o più revisori secondari
Ma direi che la identificazione dello specifico su oggetto della specifica società
Rispetto alla divisione di responsabilità revisore principale revisore secondario
E assolutamente ininfluente perché
Il sola e unica regola è quella della ripartizione quantitativa per cui indipendentemente dall'attività svolta
Dalle diverse componenti di un gruppo il revisore il rispetto del principi revisione numero due prevede sempre e solo che il revisore principale
Abbia la competenza abbia l'attività di controllo sul cinquanta per cento più uno degli attivi e dei ricavi di gruppo
E conseguentemente il rispetto di questa sola regola è sufficiente per
Assolvere al disposto del principio di revisione numero due
Nessun riferimento di tipo soggettivo di tipo individuale si può ricavare dalla corretta applicazione dei principi di revisione che abbiamo esaminato
Presidente noi avremo terminato la parte di oggi sia pur con anticipo rispetto ai tempi previsti da un lato ci scusiamo dall'altro ce ne compiacciamo nel senso che è sempre molto difficile
Fare delle previsioni anche perché indipendentemente dal numero delle slide e cerchiamo anche di soppesare quelle che riteniamo possano essere il peso degli argomenti
Per il tribunale che noi ammettiamo metabolizzato parlo almeno per me in due anni
Non so quanto sia semplice per quanto il Tribunale già sicuramente avrà fatto un lavoro asse
Potere assorbire
Quest'altra grande massa di informazioni la prossima udienza quindi
Proseguiremo con le criticità nei bilanci civilistici delle partecipate estere
Con una anche qua impressione di carattere più generale Livori poi venendo affrontare problematiche specifici specificatamente il Brasile l'Argentina e in tutto il Paese
Questa sarebbe una terza parte o la cui istruttoria il tema vero non scendiamo ma
Una parte che noi perché riteniamo previsti piego dobbiamo revocate violenza purtroppo del tre dicembre
Perché uno dei componenti del collegio non c'è impegnato in attività
Di formazione che anche obbligatoria e quindi non non c'è l'intero collegio quindi dovremmo saltarla non è possibile sei città
Per la prossima udienza ventinove corretta manca entro la prossima udienza non riusciamo a finirla Seedorf prossima udienza normale
Non riusciamo esaudire del traffico almeno di una Scip della sua prima esposizione questo sicuramente credo di
Avevamo detto di usare la parte di carattere generale su questo anzi sicuramente sì voi se come si entra nello specifico dei ciascuna singola realtà esiste e quindi serve un'altra udienza diciamo tra affermare rispetto anche
Successivamente alla prossima almeno un altro e si
Quindi che ci vorrà un salasso fecero Mazzei il sei cinque sette sei abbiamo in calendario
Succede
Va bene quindi ventinove siamo riforma
E poi a seguire scusi ci stavamo adesso ricordando il esame dei dei suoi imputati Dessì guardi Presidente o a
O se c'è una diversa no noi siamo a disposizione del tribunale anche nel senso che
Stavo guardando io temo che
Tra l'udienza del ventinove quella di giovedì sei non sarà possibile al professore di potere a concludere
Allora
E peraltro andiamo incontro Zaniboni esaurito l'esame degli imputati credo debba essere preceduto dal controesame del concerto cerca dobbiamo finire chiudere labilità al contro esame
Anche nostro della difesa del consulente tecnico per la pubblica accusa
Dopodiché l'esame dei pubblici ministeri
Dovrebbe precedere credo nell'ordine
L'esame degli imputati
E quindi noi rimaniamo a disposizione
Ricordo al tribunale che il Tribunale aveva già fissato
L'udienza di lunedì diciassette per l'eccezionale contestazione suppletiva il secco Bondi Enza del tredici no e che si insegna non c'è l'avvocato Livo ma mi pareva che bravo catodico avesse il piacere di poter avere una
Integrazione del
L'esame dei propri consulenti tecnici e forse anche del controesame del consulente tecnico dei pubblici ministeri stesse abbiamo calcolato ancora entrando a ricostruire il calendario in questo senso ivi compresa la consulenza tecnica di sala
E poi c'è il problema è oltre alla vostra ancora conseguenza di sala
Presa per finire le consulenze quindi oltre alla coda della consulenza Boffa diciamo così va bene allora vedremo la prossima volta di fare
Comunque
Sono sono avete allertato anche il consulente anche la difesa sala allertato il suo consulente
Per per quanto riusciremo a farlo lo faremo la prossima volta di
Stabilire poi più in dettaglio perché l'udienza del tredici mi ha detto l'avvocato univoche non c'erano problemi e quindi
Potremmo forse affrontare
Quella parte che dobbiamo affrontare lì
Poi però
Sì prima
Per carità l'abbiamo allertato certamente
Ecco noi è importante che poi noi diciamo no ci vogliono quindici giorni venti giorni devono essere allertati voi però abbia dato che conoscete metro signor Presidente avremo
Un'esigenza che provo rappresentare alla loro attenzione trovi il nostro consulente tecnico dottor Bolelli interverrebbe a questo punto e se sarà il caso a seguito delle questioni che verranno proposte anche sul capo di imputazione relativo alla truffa
Non solo sull'ipotesi di aggiotaggio
Perché si tratta di consulente tecnico che quindi va bene ho capito cioè voi siete pronti a fare cioè
Nel senso che mi sta anticipando che chiederete anche una consulenza in relazione al nuovo capo di accusa
Abbiamo indicato un carente tecnico specifico terremo presente anche il capo di imputazione
Il dottor Borrelli però si occuperà
Tenterà comunque di occuparsi delle analisi delle condotte del dottor Sala avuto riguardo anche a questo nuovo capo di imputazione e quindi per noi il l'udienza del diciassette dicembre innanzitutto sarà un momento importante per poter organizzare il nostro la loro perché va bene si tratta di comprendere allora proviamo a fare le
Programmata alle prossime udienze
Sana perché purtroppo ben perdiamo anche questa del trema non posso farci niente
Sessanta abissalmente truffa sì
Verso ottobre
Per adesso speriamo anche per dopo avvocato non avrebbero
Abbiamo
Abbiamo le prossime udienze fosse entro il diciassette riusciamo a chiudere almeno queste
Va bene allora a questo punto
Senta perché
è legittimo l'impedimento del collega
E chiedo
Revoca
Il
Non essendo
Non essendovi altre attività e da espletare
Rinviato alla
Però all'udienza già prevista del ventinove
Comunale
Grave calendario nelle udienze successive perché
Tutto
è chiaro che non bastano delle due di gennaio e
Va bene grazie all'udienza è tolta il naturalmente pro sommando netto torna la prossima volta
Grazie